Nieodpłatne wydanie katalogów klientom

ODPOWIEDŹ

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Zgodnie z art.7 ust.2 ustawy o VAT przez odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Gdybyśmy zastosowali wprost cytowaną regulację, byliby Państwo zmuszeni do opodatkowania nieodpłatnego wydania katalogów kontrahentom, jako czynności zrównanej z odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu VAT.

Od powyższej zasady ustawodawca przewidział jednak wyjątki. Zgodnie z art.7 ust.3 ustawy o VAT obowiązku opodatkowania nieodpłatnego wydania nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Przez prezenty o małej wartości, zgodnie z art.7 ust.4 ustawy, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

• o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

• których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Z zadanego pytania nie wynika, jaka była cena nabycia katalogów, ani czy prowadzą Państwo ewidencję przekazanych nieodpłatnie towarów. Jeżeli jednostkowa cena netto nabycia katalogu nie była większa niż 10 zł, lub jeżeli prowadzą Państwo określoną przytoczonym powyżej przepisem ewidencję i łączna wartość wszystkich towarów przekazanych nieodpłatnie jednemu kontrahentowi nie przekroczyła w danym roku podatkowym kwoty 100 zł, to katalogi spełniają definicję prezentów o małej wartości i nie ma wątpliwości, że ich nieodpłatne przekazanie kontrahentom nie podlega opodatkowaniu VAT.

Wątpliwości pojawiają się w momencie, gdy katalogi nie spełniają definicji towarów o małej wartości. Do 31 marca 2013 roku ustawa wyłączała wprost konieczność opodatkowania nieodpłatnego wydania przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, jakimi niewątpliwie są katalogi. Od 1 kwietnia przepis art.7 ust.3 ustawy o VAT został zmieniony w taki sposób, że nie zawiera już wyłączenia dla konieczności opodatkowania takich materiałów. Teoretycznie mogłoby to oznaczać konieczność naliczenia VAT w związku z nieodpłatnym wydaniem katalogów, jeżeli nie spełniają definicji prezentu o małej wartości. Istnieje jednak orzecznictwo sądowe, które daje nadzieję na to, że takie przekazania nie będą musiały być opodatkowane. W wyroku z 28 lipca 2011 roku o sygnaturze I FSK 1201/10 Naczelny Sąd Administracyjny zgodził się ze stanowiskiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, że, aby można było mówić o dostawie, towar powinien posiadać charakter konsumpcyjny. NSA przychylił się do stanowiska, że materiały informacyjne, foldery nie są towarami w znaczeniu konsumpcyjnym, trudno byłoby bowiem przyjąć, że otrzymując ulotkę czy też folder informacyjny klient otrzymuje towar, który konsumuje, czy też korzyść majątkową.

Obecnie trudno jest powiedzieć, czy organy podatkowe przychylą się do powyższego stanowiska sądu. Moim zdaniem, w przypadku nieodpłatnego wydania katalogów nie spełniających definicji prezentu o małej wartości, warto wystąpić o indywidualną interpretację w celu uniknięcia niepotrzebnego obciążenia VAT lub ewentualnego sporu z organem podatkowym.

Ewa Konarska