Obowiązek instalacji kasy w przypadku usług opieki nad dziećmi

ODPOWIEDŹ

Tak, ale dopiero po przekroczeniu obowiązujących limitów obrotów, w terminach określonych w rozporządzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących.

UZASADNIENIE

Przepis art.111 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Z cytowanego przepisu wynika ponadto, iż podatnicy, wobec których powstał obowiązek w zakresie stosowania kas rejestrujących, są obowiązani za pośrednictwem tych urządzeń ewidencjonować obrót i kwoty podatku należnego. Należy jednak zauważyć, iż opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług nie jest kryterium determinującym powstanie obowiązku w zakresie prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przedmiotowy obowiązek dotyczy bowiem również sytuacji, gdy czynności sprzedaży są zwolnione od podatku lub wykonuje je podatnik zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy. Zatem należy podkreślić, iż na powstanie obowiązku w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej nie ma wpływu fakt, czy podatnik jest objęty zwolnieniem przedmiotowym lub podmiotowym od podatku od towarów i usług. Z powyższej normy prawnej wprost wynika, iż zamiarem ustawodawcy jest objęcie obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej wszystkich podatników dokonujących sprzedaży na rzecz konkretnych nabywców, a mianowicie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, bez względu na to czy dokonywane transakcje podlegają opodatkowaniu i czy są dokonywane przez podatników będących podatnikami podatku od towarów i usług, bowiem zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są (…) osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących (dalej: rozporządzenie) wprowadziło nowe przepisy w zakresie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. W związku z powyższym rozporządzeniem z dniem 30 kwietnia 2011 roku przestało obowiązywać zwolnienie określone dla podatników rozliczających się w formie karty podatkowej. W konsekwencji powyższego, zwolnienie przestało obejmować również m.in. usługi opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi (§ 2 ust. 1 pkt 2 lit c i ust. 2 ww. rozporządzenia). Po tej dacie należy stosować ogólne zasady zwolnień.

Z przedstawionego pytania wynika, iż świadczy Pani usługi pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi PKWiU 88.99.11.0. Usługi te jako usługi opiekuńczo - wychowawcze nie są zwolnione z obowiązku stosowania kasy fiskalnej na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 1-32 załącznika do powołanego rozporządzenia (nie są wymienione w tym załączniku). Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących określiło jednak limity dotyczące wysokości obrotu uprawniającego podatników do zwolnienia z ewidencjonowania obrotu przy pomocy kas rejestrujących (§ 3 ust. 1 pkt 2 i ust. 6 i 7), które wynoszą odpowiednio:

• 20.000 zł - w przypadku Podatników rozpoczynających sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2012 roku,

• 40.000 zł - w przypadku Podatników, u których kwota obrotu z działalności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym tej kwoty, jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania. Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie obrotów wysokości 40.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując powyższe rozważania, do momentu przekroczenia ww. limitów obrotów w omawianym przypadku świadczenia usług opieki domowej nad dziećmi, nie powstanie obowiązek prowadzenia ewidencji za pomocą kasy rejestrującej. W przypadku jednak, gdy limity te zostaną przekroczone to należy przeanalizować, czy spełnia Pani warunki umożliwiające skorzystanie ze zwolnień z tytułu świadczenia niewielkiej liczby usług lub też zwolnienia ze względu na formę zapłaty.

Zwolnienie z tytułu niewielkiej liczby świadczonych usług określone zostało w poz. 34 załącznika do rozporządzenia i przysługuje Podatnikom, którzy wcześniej nie mieli obowiązku stosowania kas, świadczą usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych i łącznie spełniają następujące warunki:

• każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę;

• liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20. Jeżeli rozpocznie Pani wykonywanie czynności podlegających obowiązkowi ewidencji na kasie w drugiej połowie 2012 roku, powyższe zwolnienie będzie Pani przysługiwało, jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług – 10.

Natomiast zwolnienie ze względu na formę zapłaty (również bez względu na wysokość obrotów), określono w poz. 37 ww. załącznika. W związku z tym zapisem, aby podatnik mógł skorzystać z tego zwolnienia, zapłata za świadczone usługi musi w całości nastąpić za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a jednocześnie z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Jeżeli nie spełni Pani warunków określonych w cytowanych poz. 34 i 37 załącznika do rozporządzenia, to oczywiście wejdzie Pani w obowiązek prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących po przekroczeniu obowiązujących limitów, w terminach określonych w rozporządzeniu.  

Wioletta Gramis