Obowiązek podatkowy dla usług wynajmu samochodu świadczonych przez podatnika rozliczającego się „metodą kasową”

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2017 roku nr 0113-KDIPT1-2.4012.753.2017.1.AJB.

Sytuacja Podatnika

Spółka prowadzi działalność polegającą na wynajmie aut zastępczych. Samochody wynajmowane są osobom poszkodowanym w wypadkach komunikacyjnych na czas naprawy uszkodzonego samochodu lub do momentu odbioru nowego samochodu w przypadku szkody całkowitej. Faktura wystawiana jest na wynajmującego auto, jednak zapłata za usługę następuje od ubezpieczyciela, gdyż wierzytelność do zwrotu kosztów przechodzi na spółkę, na podstawie umowy cesji dotyczącej przeniesienia wierzytelności, jaką jest prawo do zwrotu kosztów z tytułu najmu auta zastępczego.

Cedentem jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub przedsiębiorca, natomiast cesjonariuszem Spółka. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Spółka posiada status małego podatnika, w związku z tym skorzystała z przysługującego prawa i zgłosiła do urzędu skarbowego rozliczanie się „metodą kasową”, począwszy od IV kwartału 2017 r.

W którym dniu powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT w związku z wykonaniem usługi najmu auta zastępczego w sytuacji rozliczania się przez spółkę tak zwaną „metodą kasową”?

Stanowisko Dyrektora

Dla podmiotów rozliczających się metodą kasową, obowiązek podatkowy został określony w art. 21 ustawy. I tak, w myśl art. 21 ust. 1 ustawy, mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia usług powstaje:

1. z dniem otrzymania całości lub części zapłaty – w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny,

2. z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi – w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1

− po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosował tę metodę, zwaną dalej „metodą kasową”: otrzymanie zapłaty w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Przy czym w sytuacji, gdy usługi najmu samochodu zastępczego świadczone są na rzecz poszkodowanego – przedsiębiorcy, będącego podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, to obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast w sytuacji, gdy usługi najmu samochodu zastępczego świadczone są na rzecz poszkodowanego – osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej oraz na rzecz przedsiębiorcy niespełniającego warunków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy, to obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wykonania usługi.

Podstawa prawna: art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.