0
997
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywamy usługę transportu towaru z Polski do Francji. Fakturę za usługę transportową wystawił duński przewoźnik 9 marca 2012 roku, natomiast towar został dostarczony do klienta we Francji 27 lutego 2012. Należność wynikającą z faktury zapłaciłem 23 marca. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w związku z tą usługą? Jaki kurs wymiany walut powinienem zastosować w celu przeliczenia faktury na PLN?
ODPOWIEDŹ
Obowiązek podatkowy w związku z opisaną przez Pana usługą powstaje 27 lutego 2012 roku. Dla potrzeb podatku od towarów i usług powinien Pan zastosować średni kurs NBP z 24 lutego 2012 roku.
UZASADNIENIE
Miejsce świadczenia usługi transportu towarów, w sytuacji, gdy, jak w opisanej przez Pana sytuacji, jest ona świadczona na rzecz podatnika, będzie określane na podstawie zasady ogólnej, wyrażonej w art.28b ustawy o podatku od towarów i usług, czyli co do zasady będzie to miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zatem, zakładając, że nie posiada Pan w kraju innym niż Polska stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego byłaby świadczona opisana usługa, miejscem jej świadczenia będzie Polska, bo tutaj Pan, jako usługobiorca, posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Zgodnie z art.2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art.17 ust.1 pkt 4.
W opisanym przez Pana przypadku nie ulega zatem wątpliwości, że ma miejsce import usług i Pan jest zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu tej transakcji, na terytorium Polski.
Zgodnie z art.19a ustawy o VAT, w przypadku usług, do których stosuje się art.28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania tych usług, z pewnymi wyjątkami, które nie mają zastosowania w opisanym przez Pana przypadku.
Jak widać, ustawa wiąże moment powstania obowiązku podatkowego w imporcie usług z chwilą wykonania usługi, a nie z chwilą wystawienia faktury przez kontrahenta. W związku z tym, pomimo, że kontrahent wystawił fakturę dopiero 9 marca, jest Pan obowiązany rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu importu przedmiotowej usługi w rozliczeniu za luty 2012 roku, bo usługa została wykonana 27 lutego 2012 roku.
Odnośnie sposobu przeliczenia faktury dla celów podatku od towarów i usług, w Pana przypadku zastosowanie znajdzie art. 31a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie obcej dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. W opisanej przez Pana transakcji usługa została wykonana 27 lutego. W związku z tym, że był to poniedziałek, ostatnim dniem roboczym poprzedzającym go był piątek 24 lutego i średni kurs NBP z tego dnia powinien zostać zastosowany dla przeliczenia podstawy opodatkowania w imporcie usług w ewidencji prowadzonej dla potrzeb VAT. Jeżeli faktura została wystawiona w euro, kurs wyniesie 4,1654, jeżeli w koronach duńskich: 0,5602.
Ewa Konarska
