0
935
Moja firma kupuje materiały reklamowe (koszulki, kubki itp. z logo), umieszcza je w magazynie i stopniowo, w miarę potrzeb, wydaje klientom. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy (wydanie, czy mogę wystawić jedną fakturę wewnętrzną w miesiącu zakupu i opodatkować jednorazowo)?
ODPOWIEDŹ
Obowiązek podatkowy w przypadku nieodpłatnego przekazania materiałów reklamowych powstaje z chwilą wydania towaru. Wyjątek stanowią prezenty o małej wartości i próbki, których wydanie na mocy art. 7 ust. 3 ustawy o VAT nie stanowi dostawy towarów.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium RP. Jednocześnie, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, dla potrzeb opodatkowania podatkiem VAT, odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 stanowi przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
• wszelkie inne darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Z kolei, w myśl art. 7 ust. 3 ustawy o VAT przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
Tak więc dla uznania nieodpłatnej dostawy za odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:
• podatnik przekazuje lub zużywa nieodpłatnie towary (inne niż drukowane materiały reklamowe i informacyjne oraz prezenty o małej wartości i próbki) należące do jego przedsiębiorstwa,
• podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Jak pisałam powyżej, opodatkowaniu nie podlega nieodpłatne wydanie prezentów o małej wartości, nie jest zatem, w myśl art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, opodatkowane przekazanie klientom towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) lub jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł, nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych.
Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia. Zatem, jeżeli wartość prezentu będzie wyższa niż 10 zł, lecz nie przekroczy 100 zł (limit ten dotyczy łącznej wartości towarów przekazanych jednej osobie w ciągu roku), podatnik uniknie opodatkowania nieodpłatnego wydania towaru tylko w przypadku, gdy będzie prowadził ewidencję osób obdarowanych.
Artykuł 7 ust. 2 ustawy o VAT uznaje przekazanie przez podatnika towarów za dostawę towarów, a zatem czynność nieodpłatnego przekazania towarów rodzi obowiązek podatkowy na zasadach właściwych dla dostawy towarów.
Zgodnie z generalną zasadą obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą wydania towaru (art. 19 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast jeżeli dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, ale nie później niż 7 dnia od dnia wydania towaru. W przypadku opodatkowanych czynności nieodpłatnych obowiązek podatkowy powstaje określa się również w oparciu o powyższe przepisy (art.19 ust.16 ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku czynności m.in. nieodpłatnego przekazania towarów wystawiane są faktury wewnętrzne i ustawodawca dopuszcza możliwość wystawienia jednej zbiorczej faktury wewnętrznej, która będzie dokumentowała przekazania towarów dokonane w danym okresie rozliczeniowym. Takie rozwiązanie jest najbardziej korzystne właśnie przy nieodpłatnych przekazaniach towarów, gdyż za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą czynności dokonane w tym okresie.
Należy pamiętać, że faktura wewnętrzna służy jedynie do rozliczenia podatku VAT, a data jej wystawienia nie wskazuje momentu powstania obowiązku podatkowego. Ważne jest, aby na jej podstawie podatnik prawidłowo rozliczył VAT w rozliczeniu za miesiąc, w którym miały miejsce zdarzenia nią udokumentowane. W odniesieniu do przekazywania materiałów reklamowych klientom z magazynu, obowiązek podatkowy powstaje zatem, zgodnie z art.19 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, z chwilą wydania towaru. Zbiorcza faktura wewnętrzna wystawiona na koniec miesiąca powinna natomiast uwzględnić wszystkie czynności wydania towaru dokonane w tym miesiącu.
Nadmienić w tym miejscu należy, że nieodpłatne przekazanie towaru (innego niż prezent o małej wartości, próbki, itp.) jest opodatkowane tylko w przypadku, gdy przy nabyciu tego towaru podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Jeżeli zatem - przykładowo - zakup był dokonany od drobnego przedsiębiorcy, który nie rozlicza VAT i który sprzedaż udokumentował rachunkiem, nieodpłatne wydanie tego towaru nie będzie opodatkowane.
Iwona Porez
