Obowiązek podatkowy przy sprzedaży usług pośrednictwa w usługach telekomunikacyjnych

ODPOWIEDŹ

W przedstawionej przez Państwa sytuacji, data powstania obowiązku podatkowego VAT będzie tożsama z datą powstania przychodu z tytułu świadczenia usług pośrednictwa w usługach telekomunikacyjnych. Zarówno obowiązek podatkowy VAT jak i przychód ze świadczenia tych usług powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, tj. miesiąca, w którym wykonano określone czynności.

UZASADNIENIE

Co do zasady od dnia 01 stycznia 2014 roku zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Przy czym usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT). Z pytania wprost nie wynika jakiego rodzaju usługi pośrednictwa w usługach telekomunikacyjnych Państwo świadczycie. Jeżeli jednakże dotyczą one np. wyszukiwania klientów, podpisywania umów w imieniu Netia i Państwo uzgodniliście, że usługi te będą rozliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych, np. od 01.06.2014 roku do 30.06.2014 roku a dla tych świadczeń określiliście terminy płatności lub rozliczeń to usługę tę należy uznać za wykonaną z upływem okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia. W Państwa przypadku za usługi wykonane w czerwcu obowiązek podatkowy powstanie na ostatni dzień tego miesiąca. Fakturę dokumentującą taką usługę mogliście Państwo wystawić z dniem 15.07.2014 roku, zgodnie bowiem z ogólną zasadą wynikającą z art. 106i ust. 1 i 2 ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę, chyba, że wcześniej otrzymano całość lub część zapłaty, wówczas nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano tę zapłatę.

Należy jednak pamiętać, że co do zasady z dniem 01 stycznia 2014 roku w celu określenia momentu powstania obowiązku podatkowego VAT bez znaczenia jest data wystawienia faktury (z pewnymi wyjątkami, jak np. usługi mediów, w tym świadczenie usług telekomunikacyjnych, które nadal zależne jest od terminu jej wystawienia pod warunkiem wystawienia faktury w terminie), gdyż obowiązek podatkowy w tym przypadku powstaje w dacie wykonania usługi (w analizowanym przypadku z upływem okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia).

Natomiast zasady wyrażające moment powstania przychodu zostały określone w art. 14 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej ustawą pdof).

Na mocy wskazanego przepisu art. 14 ust 1 ustawy pdof za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 1c pdof) uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h, i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo

2. uregulowania należności.

Biorąc pod uwagę powyżej cytowany przepis należy uznać, że w zakresie świadczenia usług, przychód powstaje z chwilą zakończenia usługi pod warunkiem, iż wcześniej nie została wystawiona faktura, bądź uregulowana należność. Taka sama zasada powstania przychodu i moment jej rozliczenia dla Podatników podatku dochodowego od osób prawnych została określona w art. 12 ust 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej ustawą pdop).

Od powyższej zasady, w przepisie art. 14 ust. 1e ustawy pdof i odpowiednio w art. 12 ust. 3c ustawy pdop zawarty został wyjątek.

Stosownie bowiem do wskazanych przepisów jeżeli strony ustalą, że usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem jeżeli Państwo ustaliliście, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych (w tym przypadku za miesiąc czerwiec), za datę powstania przychodu należy uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

W Państwa przypadku za usługi wykonane w czerwcu przychód powstanie na ostatni dzień tego miesiąca rozliczeniowego tj. 30 czerwca 2014 roku.

Reasumując w omawianym przypadku data powstania obowiązku podatkowego VAT w Państwa działalności będzie tożsama z datą powstania przychodu z tytułu świadczenia usług pośrednictwa w usługach telekomunikacyjnych. Zarówno obowiązek podatkowy VAT jak i przychód powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, tj. miesiąca, w którym wykonano czynności.

Dagmara Kamieńska