0
899
Nasza spółka prowadzi działalność w zakresie płatnej telewizji satelitarnej. W ramach prowadzonej działalności kupujemy od zagranicznych kontrahentów licencje na filmy. Licencje nabywane są na okres do 1 roku. Przed upływem okresu, na który została udzielona licencja Spółka ponosi na rzecz licencjodawcy częściowe płatności za licencje. Najczęściej podział płatności jest następujący: 25% po podpisaniu umowy, 25% po otrzymaniu materiału technicznego, 25% po dacie pierwszej emisji, 25% w terminie 7 dni po zakończeniu okresu obowiązywania licencji. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w imporcie usług z tytułu otrzymanych licencji?
ODPOWIEDŹ
Obowiązek podatkowy w imporcie usług z tytułu otrzymanych licencji powstanie częściowo w dacie płatności poszczególnych części należności, a częściowo z upływem okresu obowiązywania licencji.
UZASADNIENIE
Zgodnie w art.28b ustawy o podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest co do zasady miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Istnieją pewne wyjątki od tej zasady, ale nie mają one zastosowania w opisanym przez Państwa przypadku. Zgodnie z przytoczonym przepisem usługa udzielania licencji przez zagraniczny podmiot będzie opodatkowana na terytorium Polski i, zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT, Państwa spółka będzie podatnikiem w stosunku do tej transakcji.
Zgodnie z art.19a ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku usług, do których stosuje się art.28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania tych usług, z tym, że:
1) usługi, dla których w związku z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług;
2) usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których w związku z ich świadczeniem w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.
Z przedstawionego przez Państwa opisu transakcji wynika, że licencje nie są udzielane na okres dłuższy niż rok i, że nie ustaliliście Państwo innych niż okres obowiązywania licencji okresów, dla których dokonywane są płatności, a zatem, zgodnie z przytoczonym przepisem obowiązek podatkowy w stosunku do tej usługi powstałby z chwilą jej wykonania, czyli z chwilą upływu okresu obowiązywania licencji. Musicie jednak Państwo mieć jeszcze na uwadze treść art.19 ust.1 pkt 11 w powiązaniu z ust.19b ustawy o VAT, zgodnie z którą jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Biorąc pod uwagę wszystkie przywołane powyżej przepisy, w opisanym w pytaniu przypadku powinniście Państwo rozpoznać obowiązek podatkowy w następujących datach:
• w 25% wartości usługi z datą zapłaty pierwszej części należności (związanej z podpisaniem umowy);
• w 25% wartości usługi z datą zapłaty drugiej części należności (związanej z otrzymaniem materiału technicznego);
• w 25% wartości usługi z datą zapłaty trzeciej części należności (związanej z datą pierwszej emisji);
• w 25% wartości usługi z chwilą upływu okresu obowiązywania licencji, przy założeniu, że nie została wcześniej dokonana zapłata tej części należności.
Ewa Konarska
