0
1279
26 listopada zapłaciliśmy naszemu czeskiemu kontrahentowi zaliczkę w wysokości 5.000 euro tj. 50% ceny na poczet dostawy towarów. Zakupione towary miały do nas dojechać 10 grudnia, niestety z powodu awarii maszyny produkcyjnej nie będzie możliwe wyprodukowanie ich w uzgodnionym terminie. Kontrahent poinformował nas, że towary dostarczy nam w styczniu 2013 roku. Kiedy powinniśmy rozliczyć tę transakcję?
ODPOWIEDŹ
W przedstawionym przez Państwa przypadku mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów (WNT), ponieważ towary będące przedmiotem dostawy mają być wysłane lub transportowane z jednego kraju członkowskiego Unii Europejskiej (Czech) na terytorium innego kraju członkowskiego (Polski) oraz łącznie spełnione zostały przesłanki wymienione w art.9 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.:
• nabywcą towarów jest podatnik wykonujący czynności podlegające opodatkowaniu w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej,
• dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej.
WNT jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług na podstawie art.5 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT. Obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Jeżeli przed tym terminem kontrahent wystawi fakturę, obowiązek podatkowy powstaje w dniu wystawienia faktury (art.20 ust.5 i 6 ustawy o VAT). Przepis ten stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru (art.20 ust.7 ustawy o VAT).
W omawianym przypadku nie posiadamy informacji, czy otrzymali Państwo od czeskiego kontrahenta fakturę potwierdzającą otrzymanie zaliczki w wysokości 5.000 euro. Jeżeli czeski kontrahent wystawił Państwu fakturę na kwotę zaliczki, obowiązek podatkowy w odniesieniu do zapłaconej kwoty powstał z chwilą wystawienia faktury zaliczkowej. Prosimy jednak zwrócić uwagę na termin wystawienia faktury zaliczkowej, gdyż obowiązek rozliczenia zaliczki powstaje wówczas, gdy faktura zaliczkowa zostanie wystawiona po otrzymaniu przez kontrahenta zapłaty czyli dokumentuje już zapłaconą należność (lub część należności). W sytuacji gdyby czeski kontrahent wystawił Państwu fakturę przed zapłatą zaliczki, wówczas obowiązek podatkowy nie powstaje z chwilą wystawienia faktury zaliczkowej. A zatem tylko w sytuacji, jeśli czeski kontrahent wystawił Państwu fakturę dokumentującą otrzymaną zaliczkę z datą 26 listopada lub później obowiązek podatkowy powstał z chwilą wystawienia tej faktury.
A zatem w Państwa sytuacji możemy mieć do czynienia z następującymi terminami powstania obowiązku podatkowego:
1. Jeśli czeski kontrahent wystawił fakturę zaliczkową na kwotę 5.000 euro:
• obowiązek podatkowy w stosunku do kwoty zaliczki 5.000 euro powstanie w listopadzie 2012 roku – jeśli czeski kontrahent wystawił fakturę w okresie 26- 30 listopada. Jeśli czeski kontrahent wystawi fakturę zaliczkową w grudniu 2012 roku, obowiązek podatkowy w stosunku do zaliczki powstanie w grudniu;
• w stosunku do pozostałej części należności obowiązek podatkowy powstanie w styczniu 2013 roku, jeśli w tym miesiącu zostanie dostarczony towar oraz wystawiona faktura dokumentująca dostawę. Jeżeli w styczniu zostanie dostarczony towar, ale kontrahent nie wystawi faktury, obowiązek podatkowy w stosunku do pozostałej części należności powstanie 15 lutego 2013 roku.
2. Jeśli czeski kontrahent nie wystawił faktury zaliczkowej:
• obowiązek podatkowy w stosunku do całej kwoty należności (10.000 euro) powstanie w styczniu 2013, jeśli w tym miesiącu zostanie dostarczony towar oraz wystawiona faktura dokumentująca dostawę;
• obowiązek podatkowy w stosunku do całej kwoty należności (10.000 euro) powstanie 15 lutego 2013 roku, jeśli w styczniu zostanie dostarczony towar, ale kontrahent nie wystawi faktury.
Podstawą opodatkowania WNT jest kwota, którą nabywca obowiązany jest zapłacić: wartość towaru powiększona o wydatki związane z nabyciem towarów. Podstawa opodatkowania określona w euro jest przeliczana wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego. Od ustalonej podstawy opodatkowania należy wyliczyć VAT należny wg stawek, jakie obowiązują dla dostawy krajowej danego towaru.
Prosimy pamiętać również, iż zgodnie z art.106 ust.7 ustawy o VAT są Państwo zobowiązani wystawić fakturę wewnętrzną w celu rozliczenia podatku należnego z tytułu WNT.
Na jej podstawie rozliczają Państwo podatek należny i odliczają podatek naliczony. Fakturę wewnętrzną ujmują Państwo w rejestrze WNT oraz w rejestrze zakupów. W deklaracji VAT- 7 należy wykazać podatek należny i naliczony z tytułu WNT. Po stronie podatku należnego w pozycjach 33 – podstawa opodatkowania i w pozycji 34 - kwotę podatku oraz w pozycjach 51 i 52 deklaracji VAT (gdyż kwota VAT należnego jest jednocześnie kwotą VAT naliczonego). Ponadto, są Państwo zobowiązani do złożenia w urzędzie skarbowym informacji podsumowującej zawierającej dane dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru na druku VAT-UE.
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
