0
1308
Rozliczam się z VAT kwartalnie, moja firma zajmuje się eksportem towarów. Mam dokument IE599, data przyjęcia na nim 31 marca 2015 roku, data wyprowadzenia 1 kwietnia 2015 roku. jak to będzie do VAT - I czy II kwartał? Sprzedający udostępnia towar do dyspozycji kupującego we wskazanym punkcie wydania. Sprzedający nie jest zobowiązany do zapewnienia odprawy celnej eksportowej, jak również nie ponosi kosztów ani ryzyka załadunku towaru.
ODPOWIEDŹ
W opisanej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów powstanie w dniu 31 marca 2015, kiedy to nastąpiło podjęcie towarów przez nabywcę w punkcie wydań wskazanym przez dostawcę. Transakcję tę należy wykazać w rozliczeniu za I-szy kwartał 2015 roku ze stawką VAT 0%, o ile przez upływem terminu na złożenie deklaracji za ten okres podatnik otrzymał komunikat IE599, potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W przypadku otrzymania komunikatu IE599 w późniejszym terminie, sprzedaż eksportową należy wykazać w rozliczeniu za kolejny kwartał (ze stawką 0% - pod warunkiem otrzymania komunikatu IE599 do dnia upływu terminu na złożenie deklaracji za II kwartał 2015, w przypadku braku komunikatu w tym terminie ze stawką krajową właściwą dla tego towaru).
UZASADNIENIE
Art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU) definiuje pojęcie eksportu towarów, przez który należy rozumieć dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów (art.19a ust.1 UPTiU), natomiast z treści art.7ust. 1 UPTiU wynika, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Moment przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w eksporcie towarów wynika z ustalonych pomiędzy stronami transakcji warunków dostawy INCOTERMS.
Z informacji zawartych w pytaniu wiadomo, że towary są udostępniane nabywcy w punkcie wydania i w tym momencie następuje przeniesienie prawa na nabywcę do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. W dalszej kolejności nabywca towarów zajmuje się ich transportem oraz załatwieniem formalności związanych z odprawą celną co oznacza, że w tej sytuacji mamy do czynienia z eksportem pośrednim o którym mowa art.2 pkt.8b UPTiU.
W opisanej sytuacji obowiązek podatkowy w eksporcie powstanie w momencie podjęcia przez nabywcę towaru w punkcie wydania, czyli w dniu 31 marca 2015.
W eksporcie pośrednim stosuje się stawkę VAT 0%, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu ( art.41 ust.11 UPTiU). Zatem, jeżeli do dnia 25.04.2015 podatnik otrzymał komunikat IE599 potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE, wówczas powinien on wykazać sprzedaż eksportową w deklaracji za I-szy kwartał 2015 roku. W przypadku otrzymania komunikatu IE599 w terminie późniejszym (ale przez upływem terminu na złożenie deklaracji za drugi kwartał 2015 roku), należy wykazać tę dostawę w deklaracji za II-gi kwartał 2015 ze stawką VAT 0%, (po upływie terminu do złożenia deklaracji za II kwartał 2015 ) ze stawką krajową właściwą dla tego towaru (art.41 ust.7 UPTiU).
Dorota Mróz
Biegły Rewident
