0
891
Jestem księgowym i prowadzę działalność jako osoba fizyczna. Kontrahent proponuje mi, że w miesiącu grudniu br. zapłaci z góry za usługi księgowe, które będą wykonane w okresie 1 stycznia do 31 grudnia 2018 roku. Wystawię fakturę VAT (nie zaliczkową) za ten okres. W którym miesiącu i roku powstanie obowiązek w podatku VAT? W którym miesiącu i roku powstanie przychód należny w podatku dochodowym?
ODPOWIEDŹ
Obowiązek podatkowy z tytułu VAT, a także przychód w podatku dochodowym powstał w grudniu 2017 roku.
UZASADNIENIE
W myśl zasady ogólnej wyrażonej w art.19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Jednak w sytuacji, gdy przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4 (art.19a ust.8 ustawy o VAT).
Przepis art. 14 ust 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzyjnie określa, iż za datę powstania przychodu podatkowego uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1h-1j, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, jednak, nie później niż dzień:
wystawienia faktury, albo
uregulowania należności.
Zatem w sytuacji gdy otrzymana wpłata stanowi uregulowanie umówionej należności za wykonywaną usługę, będzie w całości skutkować powstaniem przychodu podatkowego w dacie jej otrzymania. Dla określenia definicji dokonanej wpłaty istotne więc będą postanowienia umowy jaką strony zawarły. W opisanym przez Pana zdarzeniu mamy do czynienia z „zapłatą z góry” za usługi księgowe, które mają być wykonywane w okresie 01.01.2018-31.12.2018 roku. Taki charakter dokonanej wpłaty należy zakwalifikować jako uregulowanie należności, dlatego przyjęcie przez Pana powyższej należności należy uznać za pierwsze z ustawowo wymienionych zdarzeń określających moment powstania przychodu podatkowego. W tej sytuacji przesądza to o dacie powstania przychodu z chwilą otrzymania pieniędzy tj. w grudniu 2017 roku.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% należy wykazać w pozycji 19 wartość netto
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.19a ust.1 i ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art. 14 ust 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
