0
1080
Gmina realizuje inwestycję polegającą na budowie kanalizacji we wsi X. Są podpisane umowy z mieszkańcami na pokrycie części kosztów (partycypacja) w kwocie 3.350 zł. Zapisy umowy wyglądają następująco:
Zryczałtowany koszt wykonania przyłącza strony ustalają na kwotę brutto 3.350 zł.
Zleceniodawca (czyli mieszkaniec) zobowiązuje się do wpłaty na rachunek bankowy kwoty określonej w pkt 1, która stanowi część rzeczywistych kosztów wykonania przedmiotu umowy.
Gmina może rozłożyć należność na raty, przy czym płatność końcowa może ostatecznie nastąpić do dnia 22.12.2017 roku.
Gmina wykona przedmiot umowy za pośrednictwem wyspecjalizowanej firmy w okresie do dnia 29.09.2017 roku.
Niektórzy wpłacają całą kwotę od razu, ale część mieszkańców ma rozłożoną należność na raty. Faktura wystawiana jest na kwotę raty. Zapisów w umowie o odsetkach nie ma. Od wszystkich wpłat jest odprowadzany podatek VAT 23% do US w miesiącu wpłaty (art. 19a ust.8 ustawy o VAT). Oddanie kanalizacji planowane jest na koniec września tego roku. A co z ratami, które będą wpłacane już po oddaniu kanalizacji do użytkowania? Czy obowiązek podatkowy powstanie w momencie wpłaty? Czy może już zgodnie z art. 19a ust. 1 będę zobowiązana odprowadzić cały pozostały VAT w miesiącu oddania kanalizacji do użytkowania?
ODPOWIEDŹ
Obowiązek podatkowy z tytułu wpłaty rat przed oddaniem kanalizacji do użytku powstaje w dacie otrzymania wpłat, natomiast po oddaniu do użytkowania obowiązek powstanie w pozostałej, niespłaconej części, z chwilą jej przekazania, czyli we wrześniu 2017 roku.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 19 a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Podatnik ma obowiązek wystawić fakturę nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę (z pewnymi wyjątkami wymienionymi w ustawie). W przypadku gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, fakturę należy wystawić do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu jej uzyskania. Istnieje również możliwość wcześniejszego wystawienia faktury - jednak nie wcześniej niż 30 dni przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
Ustawodawca nie przewidział żadnego specjalnego traktowania sprzedaży ratalnej. Zatem rozłożenie płatności na raty nie wpływa w żaden sposób na termin powstania obowiązku podatkowego w VAT. W związku z faktem, iż mieszkańcy gminy dokonywali wpłat przed oddaniem kanalizacji do użytku obowiązek od tych wpłat powstawał w dacie ich otrzymania.
Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług od przekazanej kanalizacji w pozostałej, niespłaconej części, powstanie z chwilą wydania towaru / wykonania usługi, czyli we wrześniu 2017 roku.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) sprzedaż ze stawką 23% należy wykazać w pozycji 19 podstawa opodatkowania i w pozycji 20 podatek należny
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art. 19a ust. 1 i ust.8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług
