0
1314
W przypadku przechowania nabytych towarów na zlecenie nabywców, w związku z utratą prawa do dysponowania towarami jak właściciel, obowiązek podatkowy powstanie w momencie rozpoczęcia przechowania. W przypadku jednoczesnego wystawienia faktury i przekazania towaru przewoźnikowi, jak i w przypadku jednoczesnego zamówienia towaru połączonego z zamówieniem usługi transportu, obowiązek podatkowy z tytułu tych czynności nastąpi w chwili wydania towaru przez dostawcę.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 26 lutego 2015 roku nr IPPP1/443-1288/14-4/AP.
Sytuacja Podatnika
Spółka zajmuje się m.in. sprzedażą hurtową i detaliczną sprzętu elektronicznego, komputerowego. Spółka dokonuje sprzedaży głównie na rzecz polskich nabywców (podatnicy VAT, osoby prawne niebędące podatnikami VAT, osoby fizyczne). Z większością z tych odbiorców Spółka nie zawiera pisemnych umów, Nabywcy towarów dokonują zamówień głównie przez specjalny portal internetowy, do którego uzyskują dostęp poprzez unikalny login i hasło przydzielone przez Spółkę oraz poprzez złożenie zamówienia w sklepie internetowym. Część zamówień składana jest telefonicznie i mailowo. Wnioskodawca wskazał, że do regulaminu sprzedaży zamierza wprowadzić zapisy, wg których:
obowiązkiem Spółki będzie postawienie towaru do dyspozycji Nabywcy w magazynie Spółki i umożliwienie Nabywcy samodzielnego/osobistego odbioru towaru w miejscu sprzedaży (magazynie Spółki) albo poprzez przysłanie po odbiór towaru własnego przewoźnika,
Nabywca będzie mógł zamówić odrębną usługę transportową na przewóz towaru z magazynu Spółki do miejsca wskazanego przez Nabywcę, którą Spółka wykona korzystając z profesjonalnego przewoźnika (kuriera, spedytora, podwykonawcy, itp.).
Nabywca nie będzie miał więc obowiązku korzystania z usług transportowych organizowanych przez Spółkę odrębnie od sprzedaży towarów, gdyż będzie mógł odebrać towar samodzielnie. Regulamin przewiduje że, co do zasady, Spółka obciąża Nabywcę kosztami usługi transportowej wykazując ją na fakturze jako odrębną pozycję lub fakturuje ją odrębnie. W niektórych przypadkach Spółka nie obciąża Nabywcy kosztami transportu (np. z powodu wysokiej wartości dokonanych zakupów). W momencie realizacji zamówienia Spółka wydaje towary z własnego magazynu do przewozu (firmie zewnętrznej), w celu dostarczenia Nabywcy lub zamawia towar u swojego Dostawcy, zamawiając równocześnie u Dostawcy usługę transportu – wysyłki nabytego towaru bezpośrednio do Nabywcy, który nabył towar w Spółce. W razie utraty towarów przez firmę kurierską czy spedytorską to Spółka lub Dostawca jest stroną w postępowaniu odszkodowawczym. Umowy między Spółką (jako nabywcą) a Dostawcą będą przewidywały analogiczne warunki współpracy jak między Spółką a Nabywcą, tj. Spółka, zamawiając dla swego klienta towar u Dostawcy, będzie mogła go odebrać samodzielnie w magazynie Dostawcy i samodzielnie zorganizować transport, gdyż Dostawca nie będzie zobowiązany do świadczenia usług transportowych na rzecz Spółki, lecz będzie miał obowiązek umożliwić Spółce odbiór towaru w magazynie. Ewentualne usługi transportowe na rzecz Spółki Dostawca wykona na żądanie Spółki za odrębną odpłatnością (lub bez dodatkowego wynagrodzenia – w zależności od wielkości obrotów). Dostawca prześle Spółce fakturę z tytułu dostawy towaru w dacie jego wydania z magazynu lub po tym dniu.
W odniesieniu do przedstawionej wyżej sytuacji, Wnioskodawca wyraził stanowisko, że obowiązek podatkowy w Spółce oraz u Dostawcy powstanie w momencie wydania (czy to przez Spółkę, czy przez Dostawcę) towaru z magazynu do transportu, i to w tym momencie Dostawca będzie uprawniony do wystawienia faktury, a Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w rozliczeniu za miesiąc jej otrzymania.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W przedstawionej sprawie Wnioskodawca ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów od Dostawcy w okresie rozliczeniowym, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (tj. w tym przypadku, jak wyżej wskazano, z chwilą wydania towaru przez Dostawcę do transportu), o ile w tym czasie będzie dysponować fakturą wystawioną przez Dostawcę. Jeżeli Spółka otrzyma fakturę po powstaniu obowiązku podatkowego, termin odliczenia podatku naliczonego będzie wyznaczać data otrzymania tej faktury. W sytuacji, gdy Wnioskodawca po powstaniu obowiązku podatkowego nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w terminie otrzymania faktury dokumentującej dostawę towarów, będzie mógł zrealizować to prawo na zasadach przewidzianych przepisami art. 86 ust. 11 i ust. 13 ustawy.
W przypadku przechowania nabytych towarów – co istotne na zlecenie Nabywców – przez Wnioskodawcę, Spółka traci prawo do dysponowania tym towarem jak właściciel i jedynie przechowuje towar, który do niej nie należy. Od momentu sprzedaży towarów Spółka traci władztwo prawne nad tymi towarami, gdyż nie może zrobić z nimi tego, co uzna za stosowne, np. wydać innemu niż Nabywca podmiotowi, lecz – jako przechowawca – ma obowiązek wydać towar wyłącznie Nabywcy, który ten towar kupił albo podmiotowi wskazanemu przez Nabywcę. Zatem przechowanie sprzedanego towaru, od razu po jego zakupie przez Nabywcę, jest równoznaczne z wydaniem towaru Nabywcy a jednocześnie z powstaniem obowiązku podatkowego.
Podstawa prawna: art. 86 ust. 10 i 10b, art. 106i ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
