0
1528
2-go marca otrzymałem fakturę z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru. Faktura została wystawiona 31 stycznia 2012 roku, natomiast towar został sprzedany 1-go lutego 2012. W rozliczeniu za który miesiąc powinienem wykazać to nabycie?
ODPOWIEDŹ
Obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury, tj. 31 stycznia 2012 r.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU) , w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jeżeli jednak podatnik podatku od wartości dodanej wystawi fakturę przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem transakcji WNT, wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia tej faktury (art.20 ust.6 UPTiU).
Z treści pytania nie wynika, kiedy dokładnie miała miejsce dostawa towaru, ale przyjmuję, że nastąpiła ona w dniu 1 lutego 2012, natomiast faktura za towar będący przedmiotem WNT została wystawiona przed dokonaniem dostawy, tj. w dniu 31 stycznia 2012. W tej sytuacji stosownie do przywołanych wcześniej regulacji ustawowych, obowiązek podatkowy powstanie w dniu wystawienia faktury, tj. 31 stycznia 2012 roku.
Takie stanowisko zostało również zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 listopada 2008 roku, sygn. IBPP2/443-863/08/BW. Ponieważ fakturę otrzymali Państwo w marcu, po terminie złożenia deklaracji VAT-7 za styczeń 2012 roku, konieczne będzie złożenie korekty deklaracji za ten miesiąc. Należy również skorygować deklarację INTRASTAT oraz informację podsumowującą o dokonanych transakcjach wewnątrzunijnych VAT_UE za miesiąc styczeń 2012 (w sytuacji składania deklaracji kwartalnych taka konieczność nie wystąpi).
Należy przy tym pamiętać, że podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić (art. 31 ust.1 UPTiU).
Podstawa opodatkowania obejmuje:
• podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku;
• wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opodatkowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.
W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art.31a ust.1). W Państwa przypadku do ustalenia podstawy opodatkowania należy zastosować kurs z dnia 30 stycznia 2012 roku (tabela 20/A/NBP/2012).
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zdarzały się przypadki, że organy skarbowe zajmowały stanowisko odmienne od prezentowanego w niniejszym artykule, twierdząc, że art.20 ust.6 UPTiU nie ma zastosowania w przypadkach, gdy unijny dostawca wystawi fakturę przed dokonaniem dostawy towarów. Takie stanowisko zajął na przykład Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2008 roku numer ITPP1/443-590A/07/MM uznając, że jedynie faktury dokumentujące dokonanie dostaw przez zagranicznego kontrahenta skutkują powstaniem obowiązku podatkowego w dacie wystawienia faktury, natomiast wystawienie faktury przed dostawą towaru powoduje, iż obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z zasadą generalną zawartą w art. 20 ust.5 UPTiU.
Osobiście uważam, że stanowisko takie jest mylne i nie ma uzasadnienia w świetle obowiązujących przepisów.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
