Obowiązek podatkowy w VAT przy dostawie na przełomie miesiąca

ODPOWIEDŹ

Obowiązek podatkowy w dostawie towarów, niezależnie, czy jest wydawany bezpośrednio nabywcy, czy wysyłany za pośrednictwem przewoźnika, powstaje zawsze z chwilą dostawy tj. przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

UZASADNIENIE

Zgodnie z obowiązującym od początku roku art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

W myśl art. 7 ust. 1 powyższej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jak wynika z pytania Czytelnika, towary przez niego sprzedawane są odbierane bezpośrednio w sklepie, czasami odbierane transportem kupującego lub wysyłane za pośrednictwem kuriera.

Aby prawidłowo określić moment obowiązku podatkowego, należy rozpatrzyć, kiedy zostanie dokonana faktyczna chwila dostawy towaru, czyli przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest - co do zasady - wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o podatku VAT oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy. Jeżeli strony oznaczyły inną chwilę niż wydanie towaru dla przejścia korzyści i ciężarów, to w razie wątpliwości przyjmuje się, że ta sama chwila dotyczy przejścia ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Ponadto, stosownie do art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.

O ile nie ma problemu z właściwym określeniem momentu dokonania dostawy tj. fizycznego wydania towaru w przypadku odebrania go przez nabywcę bezpośrednio w sklepie lub z magazynu, przy użyciu własnego transportu kupującego, to mogą pojawić się wątpliwości w przypadku towaru wysyłanego za pośrednictwem kuriera, zwłaszcza na przełomie miesiąca.

Z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m. in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest - co do zasady - wydanie towaru. W interpretacji indywidualnej z dnia 22 sierpnia 2013 r. nr IPPP1/443-526/13-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, iż „dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy. Jeżeli strony oznaczyły inną chwilę niż wydanie towaru dla przejścia korzyści i ciężarów, to w razie wątpliwości przyjmuje się, że ta sama chwila dotyczy przejścia ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Ponadto, stosownie do art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.”

Podsumowując, w sytuacji, gdy Czytelnik przekaże towar na własne ryzyko przewoźnikowi w ostatnich dniach miesiąca, a towar ten zostanie dostarczony odbiorcy już w następnym miesiącu, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dostarczenia do kupującego, tj. w następnym miesiącu, niż wydanie towaru z magazynu. Jeżeli natomiast towar jest wysyłany za pośrednictwem przewoźnika i ryzyko utraty ponosi nabywca, dokonanie dostawy nastąpi z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia. Z kolei, w przypadku odebrania towaru przez nabywcę bezpośrednio w sklepie lub z magazynu, przy użyciu własnego transportu kupującego, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wydania towaru kupującemu.

Iwona Porez