Obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi ubezpieczeniowej

ODPOWIEDŹ

Obowiązek podatkowy powstał z chwilą dokonania zapłaty, czyli w lutym 2016 roku. Tym samym, będziecie Państwo zobowiązani do rozliczenia importu usług ubezpieczeniowych w deklaracji VAT-7 za ten właśnie miesiąc.

UZASADNIENIE

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie regulują odrębnie obowiązku podatkowego dla importu usług, co oznacza, że co do zasady jest on określany w terminach stosowanych dla usług wykonywanych przez podmioty krajowe. Najczęściej więc, powstaje w myśl zasad ogólnych, określonych przepisami art. 19a ust. 1-3 i ust. 8, czyli:

• z chwilą wykonania usługi (art. 19a ust. 1),

• w przypadku usług przyjmowanych częściowo - z chwilą wykonania części usługi, dla której określono zapłatę (art. 19a ust. 2),

• w przypadku usług, dla których w związku z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczenia – z chwilą upływu każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tych usług (art. 19a ust. 3),

• w przypadku usług świadczonych w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których w związku z ich świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń - z chwilą upływu każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi (art. 19a ust. 3),

• z chwilą otrzymania przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty, itd. - w stosunku do otrzymanej kwoty (art. 19a ust. 8).

Zasadniczo, obowiązek podatkowy ustalany w myśl regulacji szczególnych będzie dotyczył niewielkiej grupy importu usług, przy czym m.in. zaliczymy do nich usługi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37-41, gdzie w pkt 37 wymieniono usługi ubezpieczeniowe.

W myśl art. 19a ust. 5 pkt 1 lit e ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu usług zwolnionych od podatku na podstawie powyższej regulacji powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Jeśli zatem obowiązek podatkowy w przypadku tych usług generowany jest datą dokonanej płatności, to bez znaczenia pozostaje zarówno okoliczność wystawienia faktury, jak również termin wykonania usługi, czy też okres, którym usługa ubezpieczenia została objęta.

W opisanej przez Państwa sytuacji, skoro zapłata z tyt. importu usług ubezpieczeniowych nastąpiła w lutym 2016 r., to w tej dacie winniście Państwo rozpoznać obowiązek podatkowy. Przy czym należy zauważyć, że wynikiem objęcia przedmiotowych usług zwolnieniem od podatku, de facto nie wystąpi tu podatek należny, a w konsekwencji, w deklaracji VAT-7 wykażecie Państwo jedynie wartość netto. Nie mniej jednak, prawidłowe ustalenie obowiązku podatkowego będzie istotne z punktu widzenia prawidłowego przeliczenia wartości usługi na PLN, tj. w myśl zasad określonych przepisem art. 31a ust. 1 cytowanej ustawy.

Podstawa prawna: art. 19a ust. 1-3 i ust. 8, art. 31a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Agnieszka Skóra