0
839
Gmina sprzedaje osobie prawnej działkę. W miesiącu kwietniu została wpłacona zaliczka w kwocie 5.000 zł. Akt notarialny będzie podpisany w miesiącu maju. Jak prawidłowo rozliczyć podatek VAT ? Czy należy wystawić fakturę zaliczkową za wpłatę z kwietnia i fakturę końcową za maj?
ODPOWIEDŹ
Gmina obowiązana jest wystawić faktury do 15 maja z tytułu zaliczki i do 15 czerwca z tytułu wydania działki, natomiast podatek rozliczyć odpowiednio w deklaracjach za kwiecień i maj.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 1 w/w ustawy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, a rt. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast zgodnie z art.19a ust.8 tej ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności m.in. : przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Z kolei zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy podatnik obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem oraz dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy.
Co do zasady, fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, natomiast faktura dokumentująca zaliczkę powinna być wystawiona nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ją otrzymano (art. 106i ust. 1 i 2 ustawy).
Jak wynika z powyższego, w przypadku otrzymania zaliczki obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania, a fakturę należy wystawić nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ją otrzymano.
Odnośnie pozostałej kwoty, obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust.1 ustawy o podatku VAT z chwilą dokonania dostawy działki, tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy). Zazwyczaj będzie to miało miejsce w chwili podpisania aktu notarialnego. Jeżeli jednak przed podpisaniem tego aktu będzie miało miejsce wydanie działki, obowiązek podatkowy powstanie z tym dniem.
Podobnie jak w przypadku otrzymanej zaliczki, fakturę dokumentującą dostawę działki należy wystawić do 15 dnia. miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano sprzedaży.
Tak więc, Gmina ma obowiązek rozliczyć podatek należny z tytułu otrzymanej zaliczki w wys. 5.000 zł w deklaracji za kwiecień, natomiast jeżeli nie nastąpi wydanie działki przed podpisaniem aktu notarialnego, to podatek należny z tytułu sprzedaży działki należy rozliczyć w miesiącu podpisania aktu, tj. w deklaracji za maj.
Należy również podkreślić, iż zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2014 roku moment wystawienia faktury co do zasady nie wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego.
Podsumowując, Gmina w opisanym przypadku obowiązana jest wystawić faktury do 15 maja i 15 czerwca, natomiast podatek rozliczyć w deklaracjach za kwiecień i maj.
Iwona Porez
