0
899
Adwokat prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest podatnikiem VAT. Wykonał usługę dla klienta - osoby fizycznej, ale za wynagrodzenie adwokata płaciła osoba z którą sądził się klient. Za tę osobę w grudniu 2016 roku wpłynęło na konto wynagrodzenie, które wyegzekwował komornik. Sprawa zakończyła się w październiku 2016 roku (prawomocne orzeczenie Sądu). Natomiast klient w momencie zawarcia umowy w sierpniu 2016 roku wpłacił tylko 500 zł zaliczki. Czy w tej sytuacji powstał obowiązek podatkowy i jeśli tak, to kiedy? W jakim miesiącu tę usługę należy uwzględnić na kasie fiskalnej?
ODPOWIEDŹ
1. Obowiązek podatkowy od zaliczki powstał w sierpniu 2016 roku i w tym miesiącu należało ująć sprzedaż na kasie fiskalnej.
2. Obowiązek podatkowy od pozostałej kwoty wynagrodzenia powstał w październiku 2016 roku i w tym miesiącu należało ująć sprzedaż na kasie fiskalnej.
UZASADNIENIE
Generalną zasadą, wyrażoną w art. 19a ust.1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku VAT jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Zasada ogólna oznacza, iż podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonano świadczenia usług i powinien być rozliczony za ten okres. Natomiast, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust.5 (art.19a ust.8 ustawy o VAT).
Zatem, obowiązek podatkowy od zaliczki, którą wpłacił klient w sierpniu 2016 roku w wysokości 500 zł powstał w sierpniu 2016 roku w odniesieniu od otrzymanej kwoty. Natomiast obowiązek podatkowy od pozostałej kwoty wynagrodzenia powstał w październiku 2016 roku tj. w miesiącu wykonania usługi.
Z treści art. 111 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Oznacza to, że każdą sprzedaż dla ww. podmiotów należy zaewidencjonować przy użyciu kasy fiskalnej w momencie jej dokonania, a kupującemu wydać paragon. Zatem adwokat powinien zaewidencjonować sprzedaż na kasie fiskalnej w momencie jej dokonania czyli w sierpniu 2016 roku kwotę 500 zł oraz w październiku 2016 roku pozostałą należność. Prosimy pamiętać, że za nieprzestrzeganie tych zasad podatnikowi grozi kara grzywny wynikająca z ustawy Kodeks karny skarbowy (kks). W przypadku, gdy błąd ten nie został jeszcze wykryty przez organ skarbowy to w celu uniknięcia odpowiedzialności karnej adwokat powinien skorzystać z tzw. instytucji czynnego żalu, o której mowa w art. 16 kks.
Przepisy prawne zawarte w rozporządzeniu Ministra Gospodarki z dnia 27 sierpnia 2013 roku w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące wskazują, że pamięć fiskalna kasy, została skonstruowana w sposób uniemożliwiający jakąkolwiek ingerencję, a w konsekwencji brak możliwości zmiany danych wprowadzonych do kasy. Korekta transakcji jest możliwa jedynie przed wydrukowaniem paragonu, a zapisanie obrotu z datą wsteczną jest niemożliwe. Nie wyklucza to jednak możliwości dokonania korekty transakcji sprzedaży. Korekty obrotu można dokonać za pomocą tzw. ewidencji korekt, z której musi dokładnie wynikać kwota korekty sprzedaży i podatku należnego oraz powinna zawierać dane niezbędne do ustalenia przyczyn zaistniałej korekty. Co do zasady ewidencja korekt nie służy do zapisywania tego typu zdarzeń, jednak nie będzie błędem w wyjątkowej jak ta sytuacji wykorzystanie jej właśnie do tego celu.
Z przedstawionego problemu wynika, iż sprzedaż została dokonana na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej i powinna zostać zaewidencjonowana za pomocą kasy rejestrującej w sierpniu i październiku. Pomimo upływu czasu sprzedaż należy zarejestrować w kasie fiskalnej i jednocześnie w ewidencji korekt zaznaczyć, iż sprzedaż ta została zaewidencjonowana z opóźnieniem, należy również pamiętać aby nie ujmować jej po raz drugi w miesiącu kiedy zostanie faktycznie zaewidencjonowana. Następnie sprzedaż tę należy ująć w deklaracji korygującej VAT za sierpień i październik tj. za okresy w których powstał obowiązek podatkowy.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) wartość netto sprzedanych towarów lub wykonanych usług należy wykazać według stawki VAT 23% w pozycji 19 i w pozycji 20 podatek VAT należny.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art. 19a ust.1 i ust.8, art. 111 ust.1 ustawy o VAT.
