0
1156
Obowiązek podatkowy w VAT w stosunku do należności wynikających z prognoz zużycia gazu powstaje we wskazanych w prognozach datach upływu terminu płatności tych należności.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 listopada 2017 roku nr 0114-KDIP4.4012.458.2017.1.AKO
Sytuacja Podatnika
Spółka S.A. zajmuje się obrotem paliwem gazowym – gazem ziemnym wysokometanowym. Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą paliwa gazowego między innymi na rzecz osób fizycznych nabywających gaz na cele prywatne. Spółka dokonuje rozliczeń z Klientami indywidualnymi w ustalonych dla danych grup taryfowych okresach rozliczeniowych.
Wnioskodawca planuje wprowadzenie nowej metodologii rozliczeń z Klientami indywidualnymi. Nowe zasady rozliczeń będą polegać na wystawianiu prognoz zużycia w formie dokumentów, które będą pełnić funkcję informacyjną oraz stanowić podstawę do domagania się od Klienta indywidualnego zapłaty. Dokumenty te będą opatrzone nazwą Prognoza zużycia i będą wskazywać między innymi okres, którego dotyczy prognozowana należność. Prognoza nie będzie zawierać wszystkich elementów wymaganych przepisami ustawy o VAT dla faktur. Prognoza nie będzie zawierać: numeru NIP Spółki, stawki VAT oraz ceny jednostkowej netto.
Po dokonaniu odczytu, Spółka wystawi fakturę, która będzie dokumentować całość należności za okres pomiędzy dwoma odczytami, z uwzględnieniem należności wynikających z Prognoz. Niedopłata wynikająca z Faktury Rozliczeniowej będzie płatna w terminie wskazanym na Fakturze Rozliczeniowej lub doliczana do pierwszej Prognozy wystawianej na najbliższy okres rozliczeniowy i płatna w terminie płatności kwoty wynikającej z tej Prognozy. Nadpłata wynikająca z Faktury Rozliczeniowej będzie zaliczana na poczet płatności ustalonych na najbliższy okres rozliczeniowy.
Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że w opisanej w zdarzeniu przyszłym nowej metodologii rozliczeń z Klientami indywidualnymi, obowiązek podatkowy w VAT z tytułu należności wynikających z Prognoz będzie powstawać we wskazanych w Prognozach datach upływu terminu płatności tych należności.
Stanowisko Dyrektora
Zdaniem Wnioskodawcy, podzielonym przez Dyrektora, w opisanej metodologii rozliczeń z Klientami indywidualnymi, obowiązek podatkowy w VAT w stosunku do należności wynikających z Prognoz będzie powstawać we wskazanych w Prognozach datach upływu terminu płatności tych należności.
Zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego określa art. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Kolejne ustępy art. 19a ustawy o VAT przewidują wyjątki od ogólnej zasady i określają szczególny moment powstania obowiązku podatkowego dla wybranych dostaw towarów i świadczenia usług. Art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:
dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
(...)
Zgodnie z art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.
Analiza przywołanych powyżej regulacji prowadzi do wniosku, że obowiązek podatkowy dla dostaw gazu przewodowego powstaje z chwilą wystawienia faktury. Natomiast jeżeli podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności. Innymi słowy, moment rozliczenia podatku należnego w związku z dostawami gazu przewodowego jest uzależniony od momentu wystawienia faktury, jednak nieprzekraczalnym momentem jest termin płatności ustalony między stronami.
Natomiast aby dany dokument mógł zostać uznany za fakturę w rozumieniu ustawy o VAT, musi zawierać wszystkie wymienione powyżej dane. W nowym modelu rozliczeń z Klientami indywidualnymi Spółka będzie wystawiać Prognozy, które nie będą uwzględniać: numeru NIP Spółki, ceny jednostkowej oraz stawki VAT. W związku z powyższym, Prognozy nie będą spełniać warunków dla uznania ich za faktury w rozumieniu ustawy o VAT. Konsekwentnie, wystawienie Prognoz będzie neutralne z punktu widzenia VAT, tj. nie będzie się wiązało z powstaniem obowiązku podatkowego w VAT.
Podsumowując w nowej metodologii rozliczeń z Klientami indywidualnymi, obowiązek podatkowy w VAT w stosunku do należności wynikających z Prognoz będzie powstawać we wskazanych w Prognozach datach upływu terminu płatności tych należności.
Podstawa prawna: art. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
