0
949
20 listopada i 20 grudnia 2012 roku otrzymaliśmy zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (sprzęt komputerowy) do Czech odpowiednio w kwotach 2.000 euro i 3.000 euro (wartość umowy to 10.000 euro). 21 listopada wystawiliśmy fakturę na otrzymaną zaliczkę w wysokości 2.000 euro, ale nie wystawiliśmy faktury na kwotę 3.000 euro z uwagi na przerwę w okresie świąteczno-noworocznym. Dostawa ostatecznie będzie miała miejsce w lutym 2013 roku. Czy mieliśmy obowiązek wystawienia faktury w momencie otrzymania zaliczki 3.000 euro, a jeśli tak to w jaki sposób naprawić błąd? Czy obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy powstanie według nowych czy według starych przepisów?
ODPOWIEDŹ
Nie mieli Państwo obowiązku wystawienia faktur zaliczkowych z tytułu otrzymanych kwot. Obowiązek podatkowy z tytułu opisanej transakcji powstał w stosunku do kwoty 2.000 euro w listopadzie 2012 roku, natomiast w stosunku do pozostałej kwoty powstanie według nowych zasad.
UZASADNIENIE
Zgodnie z treścią art.20 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2012 roku jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstawał z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Oznaczało to, że otrzymanie zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów rodziło u sprzedawcy obowiązek podatkowy jedynie w sytuacji, gdy wystawił on fakturę potwierdzającą otrzymanie zaliczki.
Zgodnie z §10 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (tzw. rozporządzenia fakturowego) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2012 roku w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podatnik nie miał obowiązku wystawienia faktury. W §10 ust.2 ustanowiono bowiem podatnik może wystawić fakturę dokumentującą otrzymaną zaliczkę na poczet WDT.
A zatem mogli Państwo wystawić fakturę zaliczkową, ale nie musieli Państwo tego robić. Jeżeli zdecydowali się Państwo wystawić fakturę zaliczkową w odniesieniu do otrzymanej w listopadzie 2012 roku kwoty 2.000 euro, obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej kwoty powstał z chwilą wystawienia tej faktury. W stosunku do otrzymanej w grudniu 2012 roku kwoty 3.000 euro, zgodnie z przepisami obowiązującymi w 2012 roku obowiązek podatkowy nie powstał, bo nie wystawili Państwo faktury zaliczkowej.
Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2013 roku w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy (art.20 ust.1 ustawy o VAT). W znowelizowanych przepisach ustawodawca odstąpił od określania momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem WDT. Jednocześnie w §9 ust.4 rozporządzenia fakturowego ustalono, że w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wydano lub przemieszczono towar. Wprowadzone zmiany stanowią implementację dyrektywy Rady UE 2010/45/UE.
Z uwagi na fakt, że od początku 2013 roku faktury zaliczkowe nie rodzą już obowiązku podatkowego w WDT, wprowadzono przepis przejściowy regulujący kwestię zaliczek otrzymanych przed zmianą przepisów. W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w stosunku do której przed 1 stycznia 2013 roku powstał obowiązek podatkowy (czyli uiszczono zaliczkę udokumentowaną fakturą), do podstawy opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych nie wlicza się kwoty tej zaliczki, która przed wejściem w życie zmienionych regulacji spowodowała powstanie obowiązku podatkowego (art. 20 ustawy z dnia 16 listopada 2012 roku o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce). Przepis ten będzie miał zastosowanie do otrzymanej przez Państwa kwoty 2.000 euro, w odniesieniu do której obowiązek podatkowy powstał w listopadzie 2012 roku.
W opisanym przez Państwa przypadku obowiązek podatkowy w stosunku do kwoty 8.000 euro powstanie w lutym 2013 roku – jeśli w tym miesiącu zostanie dostarczony towar oraz wystawiona faktura. Natomiast jeśli w lutym zostanie dostarczony towar, ale nie wystawią Państwo faktury, wówczas obowiązek podatkowy z tytułu opisanej transakcji powstanie w stosunku do kwoty 8.000 euro najpóźniej 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy (czyli najpóźniej 15 marca) i w tym też dniu najpóźniej będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury z tytułu opisanej transakcji.
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
