Obowiązek stosowania kas oraz ustalenie momentu rozpoczęcia ewidencji w przypadku działalności sezonowej

ODPOWIEDŹ

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług . W myśl ust. 1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W myśl zapisu § 3 ust 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r.:

- podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2012 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Powyższe zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust.2).

Limit obrotów Podatnik wylicza biorąc pod uwagę moment rozpoczęcia sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Kwotę obrotów uprawniającą do zwolnienia z obowiązku stosowania kasy określa się sumując całą sprzedaż dla osób wymienionych w art. 111 ust.1 ustawy o VAT, przy czym przyjmuje się obrót netto (bez VAT - art. 111 ust. 1a ustawy).

Aby, zatem określić, kwotę obrotu w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym należałoby zastosować następujący wzór pozwalający na prawidłowe jej wyliczenie:

O = L x LK/LR

Oznaczenia literowe określają:

„O” - obrót wyliczony w proporcji do okresu rozpoczęcia sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych powodujący utratę zwolnienia,

„L” - limit wyznaczony w rozporządzeniu, czyli  20.000 zł,

„LK” – dni, których liczba pozostała do końca danego roku lub liczbę dni prowadzonej w danym roku działalności,

„LR” – ogólna liczba dni w roku podatkowym.

Zakładając, iż świadczenie usług nastąpi od dnia 1 maja 2014, licząc do 30 września 2014 roku, w opisanym przypadku wyliczenie limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących przedstawia się następująco:

 20.000 x 153 / 365 = 8.383,56 zł

Reasumując obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących nastąpi po upływie 2 miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczy Pani obrót w wysokości 8.383,56 zł na rzecz osób określonych w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, z tym że:

1. Jeżeli wyliczona wyżej kwota obrotu w 2014 roku nie zostanie przekroczona to do dnia 31 grudnia 2014 roku będzie Pani miała prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej (od stycznia 2015r. może nastąpić zmiana przepisów w tym zakresie),

2. Jeżeli kwota obrotu zostanie przekroczona to kasa fiskalna powinna być zainstalowania w myśl § 5 ust.2 wyżej cytowanego rozporządzenia, czyli po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym zostanie  przekroczony obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób wymienionych w art.111 ust. 1 ustawy o VAT, ale tylko w przypadku gdyby działalność ta była nadal prowadzona i nie później niż w dniu dokonania pierwszej sprzedaży na rzecz ww. osób w sytuacji zaniechania działalności związanej z jej sezonowością.

Biorąc pod uwagę zdarzenia opisane w pytaniu należy stwierdzić, iż do czasu wykonania pierwszej sprzedaży na rzecz w/w wymienionych osób, pomimo utraty zwolnienia podmiotowego nie powstanie obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu oraz kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Brak sprzedaży, po przekroczeniu obrotów zobowiązujących do instalacji kasy, w związku z działalnością polegającą na sprzedaży sezonowej powoduje w praktyce przesunięcie obowiązkowego terminu instalacji kasy.

Wioletta Gramis