Obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego do VAT

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji indywidualnej z dnia 15 grudnia 2017 roku nr 0112-KDIL1-2.4012.529.2017.1.JO

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca od maja 2016 r. prowadzi działalność gospodarczą korzystając ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wykonuje czynności zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy oraz art. 82 ust. 3 ustawy.

Do dnia 27 maja 2017 r. Wnioskodawca świadczył również usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, nadzoru inwestorskiego oraz roboty wykończeniowe, które byłyby opodatkowane stawką 23% VAT w przypadku wykonywania ich przez czynnego podatnika VAT. Ostatnia sprzedaż tego typu usług miała miejsce w dniu 26 maja 2017 r. Do dnia 29 maja 2017 r. Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Dnia 29 maja 2017 r. w wyniku dokonania sprzedaży zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 10 – tj. dostawy budynku, którego pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad 2 lata przed dostawą – Wnioskodawca przekroczył obrót wymieniony w art. 113 ust. 1 ustawy.

Ze względu na to, że od momentu przekroczenia limitu 200 000,00 zł obrotu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca świadczył tylko usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a, 36 oraz art. 82 ust. 3 ustawy – zgodnie z art. 96 ust. 3 – nie złożył zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy po przekroczeniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, pomimo, że od dnia przekroczenia wykonywał wyłącznie czynności zwolnione o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a, 36 oraz art. 82 ust. 3 ustawy miał obowiązek złożyć zgłoszenie rejestracyjne dla celów podatku od towarów i usług.

Stanowisko Dyrektora

W odniesieniu do powyższego, zauważyć należy, że jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Z kolei przepis art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

   1. transakcji związanych z nieruchomościami, ,li>usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

   2. usług ubezpieczeniowych

   – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Natomiast, kwestie związane z rejestracją podatników zostały uregulowane w art. 96 ustawy. Na mocy art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawca po przekroczeniu limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, pomimo, że od dnia przekroczenia wykonywał wyłącznie czynności zwolnione o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a, 36 oraz art. 82 ust. 3 ustawy nie miał obowiązku złożyć zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku od towarów i usług.

Podstawa prawna: art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.