0
1128
Podatnik (klient naszego Biura Rachunkowego) chce w niedalekiej przyszłości rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie handlu ekogroszkiem. Będzie kupował ekogroszek od hurtownika i sprzedawał go finalnym odbiorcom na cele opałowe w gospodarstwach domowych. Zgodnie z art. 31a ust.1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym będzie on zwolniony z tego podatku. Będzie ten podatnik Pośredniczącym Podmiotem Węglowym. Jakie musi on dopełnić formalności aby rozpocząć taką działalność? Moim zdaniem będzie musiał dokonać rejestracji w urzędzie skarbowym, na którego terenie będzie prowadził tą działalność. Jak już otrzyma potwierdzenie z urzędu skarbowego, że jest podatnikiem zarejestrowanym to w zakresie podatku akcyzowego:
nie będzie składał żadnych miesięcznych deklaracji deklaracji,
nie będzie obowiązany prowadzić ewidencji obrotu tym towarem,
na fakturach VAT sprzedażowych będzie musiał podać: dokładne dane kontrahenta (nabywcy): imię i nazwisko, PESEL, dokładny adres zamieszkania, kod CN, ilość w kg sprzedanego ekogroszku, cenę jednostkową i wartość netto stawkę VAT (23%), wartość brutto i podpis własnoręczny nabywcy tego towaru.
Czy takie poinstruowanie podatnika w zakresie podatku akcyzowego jest prawidłowe?
ODPOWIEDŹ
Tak, takie poinstruowanie podatnika, w zakresie podatku akcyzowego jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Pośredniczący podmiot węglowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju:
a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów węglowych, lub
b) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
c) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów niepodlegających opodatkowaniu akcyzą
który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu skarbowego o tej działalności (art.2 ust.1 pkt 23a ustawy z 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym).
Zwolnione od akcyzy są czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych przez m.in. gospodarstwo domowe (art.31a ust.1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym).
Prosimy pamiętać, że warunkiem powyższego zwolnienia w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu jest wystawienie przez podmiot sprzedający wyroby węglowe dokumentu dostawy lub faktury, jeżeli określa ona pozycję CN wyrobów węglowych, ich ilość w kilogramach i ich przeznaczenie uprawniające do zwolnienia od akcyzy, oraz potwierdzenie podpisem nabycia tych wyrobów przez finalnego nabywcę węglowego (art.31a ust.3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym). Podpis potwierdzający nabycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego może zostać złożony:
na dokumencie dostawy lub fakturze, o których mowa powyżej, lub
w umowie zawartej pomiędzy sprzedawcą wyrobów węglowych a finalnym nabywcą węglowym (art.31a ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym).
Dokument dostawy jest wystawiany przez pośredniczący podmiot węglowy sprzedający wyroby węglowe zwolnione od akcyzy, w przypadku:
a) sprzedaży na terytorium kraju wyrobów węglowych zwolnionych finalnemu nabywcy węglowemu,
b) zwrotu do niego wyrobów węglowych zwolnionych przez finalnego nabywcę węglowego, który nabył od niego te wyroby
gdy nie została wystawiona faktura lub faktura korygująca.
Powyższe wynika z § 2 ust.1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2015 roku w sprawie dokumentu dostawy, warunków i sposobu zwrotu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz środków skażających alkohol etylowy.
Natomiast z art. 106e ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, faktura powinna zawierać:
datę wystawienia;
kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,
numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
stawkę podatku;
sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
kwotę należności ogółem;
Podsumowując powyższe, prawidłowo poinstruowali Państwo podatnika w zakresie podatku akcyzowego. Państwa klient planując taką działalność:
przed rozpoczęciem działalności musi pisemnie poinformować o tym fakcie właściwego naczelnika urzędu skarbowego,
jako pośredniczący podmiot węglowy sprzedający ekogroszek finalnym odbiorcom na cele opałowe w gospodarstwach domowych będzie korzystał ze zwolnienia od podatku akcyzowego,
na fakturze, oprócz podstawowych danych wymienionych powyżej, musi określić pozycję CN wyrobów węglowych, ich ilość w kilogramach i ich przeznaczenie uprawniające do zwolnienia od akcyzy, a faktura ta musi zawierać potwierdzenie podpisem nabycia tych wyrobów przez finalnego nabywcę węglowego,
w przypadku, gdy wystawia fakturę, nie jest zobowiązany do wystawiania dokumentu dostawy,
nie ma obowiązku składania deklaracji dla podatku akcyzowego i nie będzie miał także obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu tym towarem w zakresie podatku akcyzowego.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.2 ust.1 pkt 23a, art.31a ust.1 pkt 3, art.31a ust.3 pkt 1 i ust.4 ustawy z 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym, § 2 ust.1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2015 roku w sprawie dokumentu dostawy, warunków i sposobu zwrotu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz środków skażających alkohol etylowy, art.106e ust.1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
