Odliczenie części ulgi za kasę po wznowieniu działalności gospodarczej

ODPOWIEDŹ

 Nie, w związku z likwidacją działalności gospodarczej należy dokonać odczytu pamięci kasy, zwrócić odliczoną ulgę w kwocie kwoty 175 zł na konto US. Aby móc przy ponownym rozpoczęciu działalności stosować starą kasę należy wymienić w niej pamięć i nie ma już wtedy Pani prawa do odliczenia ulgi przysługującej tylko za zakup kas zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku ewidencjonowania)

UZASADNIENIE

Podatnik, który z jakichkolwiek powodów zamierza wstrzymać prowadzenie działalności gospodarczej nie musi jej likwidować, gdyż przepisy prawa dopuszczają jej zawieszenie. Pozwala to na zmniejszenie w okresie zawieszania obowiązków oraz płatności przy jednoczesnym formalnym istnieniu firmy. W każdym momencie można wznowić jej prowadzenie i nie ogranicza to prawa zawieszania działalności w przyszłości. Przed zakończeniem okresu zawieszenia należy złożyć na formularzu CEIDG-1 wniosek o odwieszenie działalności gospodarczej. Niezłożenie wniosku o wznowienie działalności gospodarczej przed upływem 24 miesięcy spowoduje wykreślenie przedsiębiorcy z urzędu. Gmina ma obowiązek wystosowania pisemnego wezwania do wznowienia działalności, w którym wyznaczy dodatkowy trzydziestodniowy termin. Nie przewiduje się sytuacji, w której następuje przedłużenie okresu zawieszenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorca ma jednak możliwość wznowienia działalności, a następnie ponownego jej zawieszenia (o ile nadal spełnia wymogi upoważniające go do skorzystania z zawieszenia). Dokonuje się go w trybie opisanym powyżej, na wniosku CEIDG-1.

Ponieważ nie dopełniła Pani ww. obowiązków nastąpiła likwidacja działalności przez wykreślenie Pani, jako przedsiębiorcy z urzędu. W konsekwencji doszło również do zakończenia przez kasę pracy w trybie fiskalnym. W związku z powyższym jest Pani obowiązana na podstawie § 15 ust. 1 rozporządzenia z dnia 14 marca 2013 roku w sprawie kas rejestrujących do:

1. wykonania raportu fiskalnego dobowego i raportu okresowego (miesięcznego),

2. złożenia w terminie 7 dni od dnia zakończenia pracy kasy w trybie fiskalnym wniosku do naczelnika urzędu skarbowego o dokonanie odczytu pamięci fiskalnej kasy, którego wzór stanowi załącznik nr 3 do rozporządzenia,

3. złożenia wniosku o wyrejestrowanie kasy z ewidencji prowadzonej przez naczelnika urzędu skarbowego,

4. dokonania przy pomocy serwisanta kasy odczytu zawartości pamięci fiskalnej kasy przez wykonanie raportu rozliczeniowego za cały okres pracy kasy w obecności pracownika urzędu skarbowego.

W myśl § 15 ust. 2 w/w odczyt, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, powinien być zakończony protokołem z czynności odczytania zawartości pamięci fiskalnej kasy sporządzonym przez pracownika urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem § 27. W oparciu o wymieniony powyżej przepis, po złożeniu wniosku o dokonanie odczytu i wniosku o wyrejestrowanie kasy, a także w wyniku spisania protokołu z czynności odczytania zawartości pamięci fiskalnej naczelnik urzędu skarbowego dokona wykreślenia tej kasy z prowadzonego w danym urzędzie skarbowym rejestru urządzeń kasowych. W związku z powyższym pamięć fiskalna użytkowanej kasy staje się bezużyteczna, ponieważ nastąpiło trwałe zakończenie pracy kasy w trybie fiskalnym. Dalsze jej użytkowanie w związku ze wznowieniem przez podatnika nawet takiej samej działalności będzie możliwe jedynie po dokonaniu wymiany pamięci fiskalnej zgodnie z zapisem § 16 w/w rozporządzenia pod warunkiem, iż zapewnia ona prawidłowość rozliczeń podatku.

Dodatkowo, w związku z zapisem art. 111 ust. 6 ustawy o podatku VAT podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku, gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich używania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis.

Stosownie również do zapisu § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia MF z dnia 27 grudnia 2010 roku w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadkach gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną działalności. Zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących należy dokonać na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie (§ 6 ust.3 rozporządzenia):

1. do 25. dnia miesiąca następującego po:

   • a) miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu, jeżeli podatnik rozlicza podatek za okresy miesięczne,

   • b) kwartale, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu, jeżeli podatnik rozlicza podatek za okresy kwartalne;

2. do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu w przypadku podatników, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy (dotyczy podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione lub u których sprzedaż jest zwolniona od VAT).

Należy w tym miejscu zauważyć, iż zaprzestanie działalności, o której mowa w wyżej powołanym § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, czy też zaprzestanie używania kasy, o której mowa w art. 111 ust. 6 ustawy nie jest tożsame z wstrzymaniem się na określony czas od prowadzenia działalności (np. zawieszenie działalności). Termin „zaprzestanie użytkowania”, nie został zdefiniowany w rozporządzeniu w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, ani też w ustawie o podatku od towarów i usług, ale niewątpliwie dotyczy tylko takiej sytuacji, która powoduje, zaprzestanie używania kasy w sposób trwały, bez powrotu do jej ponownego używania przed likwidacją działalności. Wstrzymanie się na określony czas od prowadzenia działalności i wznowienie jej po tym okresie nie powoduje obowiązku zwrotu odliczonej lub zwróconej podatnikowi kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej, oczywiście pod warunkiem użytkowania kasy przez okres 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania. Gdyby, zatem po okresie zawieszenia działalności została ona wznowiona to mogłaby Pani dokonać odliczenia pozostałej do odliczenia części ulgi. Jednak w opisanym przez Panią przypadku nastąpiła całkowita likwidacja działalności, która wyłączając okres zawieszenia trwała rok.

Podsumowując powyższe, ponieważ po okresie zawieszenia działalności nie została ona wznowiona w związku z czym okres użytkowania kasy wyniósł rok to powstał obowiązek zwrotu odliczonej ulgi w wysokości 175,00 zł na konto urzędu skarbowego w terminie określonym w § 6 ust. 3 rozporządzenia (w zależności od tego czy jest Pani czynnym podatnikiem VAT czy też zwolniona z VAT). Po wymianie pamięci kasy i po ponownym rozpoczęciu działalności nie ma już Pani prawa do odliczenia ulgi zgodnie z zapisem art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, z którego wynika, iż odliczenie przysługuje tylko za zakup kas zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku ewidencjonowania), który w opisywanym przypadku przypadał na 2013 rok.

Anna Kassian

Podstawa prawna: art. 111 ust. 4 i 6 ustawy o VAT, §15, §16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 roku w sprawie kas rejestrujących, § 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 roku, w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących.