0
1473
Firma polska, będąca czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzunijnych (VAT-UE), dokonuje zakupów sprzętu elektronicznego bezpośrednio w sklepach stacjonarnych na terenie Niemiec, poprzez sklepy internetowe handlujące sprzętem RTV albo na portalu Ebay. W przypadku zakupów dokonywanych przez internet ich dostawa jest dokonywana w dwojaki sposób, a mianowicie: albo do wskazanego przez podatnika punktu sprzedaży stacjonarnej na terenie Niemiec, skąd podatnik odbiera te towary osobiście lub towary te są wysyłane przez sprzedawcę bezpośrednio do siedziby podatnika w Polsce. Często małe firmy niemieckie handlujące głównie na rynku lokalnym wystawiają faktury z 19% stawką podatku VAT mimo, że towary te są transportowane do Polski.
Czy rejestracja na VAT w Niemczech umożliwi firmie odzyskanie podatku VAT zapłaconego w Niemczech jeżeli te towary:
podatnik osobiście odbiera w Niemczech i przewozi je do Polski i stąd wysyła je do Rosji w ramach sprzedaży eksportowej,
podatnik kupuje towary w Niemczech i stamtąd bezpośrednio wysyła je do Rosji jako eksport (jak to zrobić),
w przypadku zakupów na portalu eBay, towary są wysyłane przez sprzedawcę pocztą do Polski.
ODPOWIEDŹ
Czytelnik może ubiegać się o zwrot podatku od wartości dodanej od towarów nabytych w Niemczech pod warunkiem, że w okresie, do którego odnosi się wniosek, w państwie członkowskim, do którego kierowany jest wniosek nie dokonywał dostaw towarów lub świadczenia usług (z pewnymi wyjątkami), a zakupione towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium kraju. Zwrot podatku następuje według szczególnej procedury, na podstawie wniosku na druku VAT-REF, który należy złożyć za pomocą środków komunikacji elektronicznej, za pośrednictwem właściwego dla Czytelnika naczelnika urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 30 września roku następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy.
Czytelnik może dokonać również rejestracji na potrzeby podatku od wartości dodanej w Niemczech i zgodnie z obowiązującymi tam zasadami dokonywać odliczenia podatku naliczonego zapłaconego w tym kraju w deklaracjach podatkowych składanych do właściwego Urzędu Skarbowego w Niemczech.
UZASADNIENIE
Z opisu sprawy wynika, że dostawcy towarów z Niemiec albo nie są zarejestrowani na potrzeby transakcji wewnątrzunijnych, dlatego też swoją sprzedaż opodatkowują krajową stawką podatku VAT w wysokości 19%, lub też nie mają pewności, czy towar ten opuści terytorium Niemiec (w przypadku skierowania dostawy do sklepu stacjonarnego na terenie Niemiec).
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT), zgodnie z art. 9 ust. 1 i ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU) rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Warunkiem jest zasadniczo, że zarówno nabywca oraz dokonujący dostawy towarów są podatnikiem, o którym mowa w art. 15 (czyli podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą), lub podatnikiem podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Opisana zatem transakcja w przypadkach wskazanych w punktach 1 i 3 spełnia wskazane powyżej warunki.
W tej sytuacji podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 i ust. 6 w związku z art. 30a ust. 1 UPTiU jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od Czytelnika w tym również zapłacony 19% podatek od wartości dodanej. Podatku tego Czytelnik oczywiście nie może odliczyć w składanej w Polsce deklaracji VAT, może jednak ubiegać się o zwrot zapłaconego tam podatku w ramach procedury VAT Refund. Jednym z warunków jest jednak, że w okresie, do którego odnosi się wniosek, Czytelnik w państwie członkowskim, do którego kierowany jest wniosek nie dokonywał dostaw towarów lub świadczenia usług, z drobnymi wyjątkami, a zakupione towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium kraju. Zwrot podatku VAT następuje według szczególnej procedury, na podstawie wniosku składanego na druku VAT-REF za pomocą środków komunikacji elektronicznej, za pośrednictwem właściwego dla Czytelnika naczelnika urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 30 września roku następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy. Szczegółowe zasady dokonywania tego zwrotu określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 14.12.2014 roku w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej.
Zatem w przypadkach opisanych w pkt 1 i 3 pytania rejestracja na VAT w Niemczech uniemożliwi firmie odzyskanie podatku VAT zapłaconego w Niemczech. Możliwe jest to jednak poprzez złożenie wniosku VAT-REF, ale pod warunkiem, że Czytelnik nie będzie w okresie, do którego odnosi się wniosek w tym w państwie członkowskim prowadził działalności gospodarczej.
Innym alternatywnym rozwiązaniem jest możliwość zarejestrowania się podatnika na potrzeby podatku VAT w Niemczech. Wówczas opisane w pkt 1 przemieszczenie towarów z Niemiec do siedziby firmy w Polsce należałoby traktować jako transakcję WDT i dokonać jej rozliczenia w Niemczech, natomiast w Polsce Czytelnik rozpoznałby transakcję WNT o której mowa w art.11 ust.1 UPTiU. Z treści przywołanego przepisu wynika, że przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
W przypadku transakcji WNT polegającej na przemieszczeniu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym nastąpiło przemieszczenie towarów.
Przykład
Towary przywieziono z Niemiec do Polski (w ramach WNT o którym mowa w art.11 ust.1 UPTiU) w dniu 20 października 2016 roku. Obowiązek podatkowy powstał w dniu 15 listopada 2016. W deklaracji VAT-7 za miesiąc listopad 2016 podatnik powinien wykazać transakcję WNT, natomiast podstawę opodatkowania należy wykazać po przeliczeniu waluty obcej na złotówki według kursu z poprzedniego dnia roboczego, czyli w tym przypadku będzie to 14-11-2016 (art. 31a ust. 1 UPTiU).
W przypadku dokonania rejestracji jako podatnik podatku od wartości dodanej w Niemczech, podatnik może również dokonywać wysyłki zakupionych towarów bezpośrednio z Niemiec do Rosji w ramach transakcji eksportu dokonanego w Niemczech.
Z treści art. 2 pkt 8 UPTiU wynika, że pod pojęciem eksportu towarów należy rozumieć dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych;
Z powyższych przepisów wynika, że tylko wówczas gdy wysyłka towarów będzie wykonywana z terytorium Polski do Rosji transakcja ta będzie stanowiła eksport towarów opodatkowany w Polsce. Gdy towary będą wysyłane bezpośrednio z Niemiec do Rosji, wówczas będziemy mieli do czynienia z eksportem towarów dokonanym w Niemczech i tam należy taką transakcję opodatkować. Zatem w takim przypadku Czytelnik będzie zobligowany do rejestracji jako podatnik podatku od wartości dodanej w Niemczech i wówczas w ramach rozliczenia dokonywanego w tym kraju będzie miał również prawo do odliczenia podatku zapłaconego przy nabyciu tych towarów w Niemczech służących opodatkowanej w tym kraju sprzedaży.
W przypadku wysyłki towarów do Rosji w ramach transakcji eksportowej podatnik może skorzystać z usług Poczty Polskiej. Chcąc skorzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% podatnik musi dokonać odprawy celnej wysyłanych towarów. Najczęściej w tym celu podatnicy korzystają z usług agencji celnych, należy jednak pamiętać, że w celu dokonania odprawy celnej podatnik musi mieć nadany numer EORI, służący do jego identyfikacji przy wykonywaniu czynności celnych.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: We niosku VAT-REF w części F „informacje dotyczące nabytych towarów i usług” w poszczególnych punktach należy podać: walutę państwa członkowskiego do którego kierowany jest wniosek, podstawę opodatkowania, podatek VAT, wysokość proporcji w % (o ile wnioskodawca ma obowiązek jej wykazania), kwotę podatku VAT do zwrotu.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
Podstawa prawna: art.2 pkt.8, art. 9 ust. 1 i ust.2, art.11 ust.1, art. 29a ust. 1 i ust. 6 w związku z art. 30a ust. 1, art. 31a ust. 1 ustawy o podatku VAT, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2014 roku w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej.
