Nasza firma kupiła sprzęt od ukraińskiego kontrahenta. Został sporządzony dokument SAD, a podatek VAT został zapłacony na granicy wraz z obsługą celną (pośrednictwo DHL). Jak ująć te transakcje w deklaracji VAT? Słyszałam, że sposób rozliczeń zależy od procedury przyjętej w dokumencie SAD. Jak zatem mam to rozliczyć? Czy w moim przypadku można podatek naliczony ująć w deklaracji VAT-7, podobnie jak inne zakupy, w poz. 41, 42?
ODPOWIEDŹ
Tak, może Pani wykazać w deklaracji VAT-7 wartość netto zakupu i podatek naliczony, odpowiednio w poz. 41 i 42.
UZASADNIENIE
W myśl art.2 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, jako import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego (nie wchodzącego w skład terytorium UE), na terytorium Unii Europejskiej. W przypadku importu towarów, stosownie do art. 19a ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powstania długu celnego.
Sytuacja wygląda odmiennie w przypadku objęcia towarów procedurą celną:
przetwarzania pod kontrolą celną – obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą (art.19a ust.10 ustawy o VAT),
składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu lub przeznaczeniem celnym – wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze – obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat (art.19a ust.11 ustawy o VAT).
Zasady rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów zostały określone w art. 33, 33a i 33b ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do powołanych wyżej przepisów podatnicy zobowiązani do rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów mogą tego dokonać:
obliczając i wykazując w zgłoszeniu celnym kwotę podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek,
w przypadku objęcia towarów procedurą uproszczoną, w deklaracji podatkowej VAT składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, przy spełnieniu warunków określonych w art. 33a ustawy o VAT,
w przypadku stosowania przez podatnika pojedynczego pozwolenia, w „deklaracji importowej”.
Natomiast kwotą podatku naliczonego w imporcie towarów, zgodnie z art.86 ust.2 pkt 2 i art.37 ust.1 ustawy o podatku VAT jest:
kwota podatku wynikająca z dokumentu celnego (wykazana w formularzu SAD i wpłacona do urzędu celnego kwota podatku należnego),
kwota podatku wynikająca z „deklaracji importowej”,
kwota podatku należnego wynikająca z deklaracji VAT (w przypadku zastosowania procedury uproszczonej i rozliczenia podatku należnego w deklaracji VAT),
różnica podatku o której mowa w art. 37 ust. 1 ustawy, tj. wynikająca z decyzji organu podatkowego.
Z przedstawionego przez Czytelnika problemu wynika, iż podatek należny z tytułu importu sprzętu został obliczony i zapłacony na granicy (wpłacony na rachunek urzędu celnego) i wykazany w dokumencie SAD. Na tej podstawie można wysnuć wniosek, iż w opisywanym przypadku towar nie był objęty procedurą uproszczoną oraz Czytelnik nie stosował pojedynczego pozwolenia. W związku z tym, ma Pan prawo ująć obliczoną i zapłaconą kwotę podatku należnego w deklaracji VAT, jako podatek naliczony do odliczenia w rubryce „Nabycie towarów i usług pozostałych”, w poz. 41 i 42.
Termin odliczenia podatku naliczonego został określony w art.86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy, tj. w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do importowanych towarów powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał Pan dokument celny.
Jeżeli nie dokona Pan odliczenia w ww. określonym terminie, to może Pan tego dokonać w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Ryszard Bielik