0
978
Firma wykupiła abonament na dostęp do portalu internetowego na drugie półrocze 2014 roku. Faktura została wystawiona 20 czerwca, otrzymaliśmy ją 24 czerwca, termin płatności to 20 lipca 2014 roku. Kiedy można odliczyć VAT z takiej faktury?
ODPOWIEDŹ
Możecie Państwo odliczyć podatek w rozliczeniu za miesiąc, w którym kontrahent otrzyma płatność, nie wcześniej niż miesiąc otrzymania faktury, lub za następne dwa miesiące.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.86 ust.10 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Przepis ten stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi (art.86 ust.10c ustawy o VAT). Prawo do odliczenia powstaje jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę lub dokument celny (art.86 ust.10b pkt 1 ustawy o VAT).
W świetle przytoczonych powyżej przepisów, podatnicy mogą odliczyć podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym zostaną spełnione łącznie dwa warunki:- w odniesieniu do dostarczonych towarów lub świadczonych usług powstanie obowiązek podatkowy;- podatnik otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów lub świadczenie usług.
Odliczenia można również dokonać w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art.86 ust.11 ustawy o VAT), przy czym, zgodnie z indywidualną interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy nr ITPP2/443-1367/13/AK z 4 marca 2014 roku, okresem, w którym można dokonać odliczenia i, od którego należy liczyć dwa kolejne okresy uprawniające do odliczenia jest okres, w którym warunki te zostaną spełnione łącznie. Zatem, dla ustalenia kiedy przysługuje Państwu prawo do odliczenia naliczonego podatku z faktury otrzymanej w czerwcu 2014 roku, niezbędne jest rozstrzygnięcie kiedy u dostawcy powstał obowiązek podatkowy.
Zgodnie z zasadą ogólną, wyrażoną w art.19a ust.1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast usługi ciągłe, dla których w związku z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tych usług (art.19a ust.3 ustawy o VAT).
Usługa dostępu do portalu internetowego jest usługą ciągłą. W opisanym przypadku usługa ta jest świadczona w okresie od lipca do grudnia 2014 roku. Kierując się treścią cytowanych powyżej art.19a ust.1 i ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług dostawca powinien rozpoznać obowiązek podatkowy w grudniu 2014 roku (z upływem okresu, do którego odnosi się płatność). W tym przypadku nie można jednak pominąć art.19a ust.8 ustawy o VAT, zgodnie z którym jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania, w tej części. Jeżeli zatem dostawca usługi otrzyma od Państwa płatność wcześniej niż w grudniu 2014 roku, obowiązek podatkowy powstanie u niego z chwilą otrzymania tej płatności. Przykładowo, jeżeli zapłacicie Państwo za dostęp do portalu zgodnie z terminem płatności, w lipcu 2014 roku, obowiązek podatkowy powstanie u dostawcy w lipcu.
Jak pisaliśmy powyżej, powstanie obowiązku podatkowego u dostawcy jest jednym z warunków dokonania odliczenia przez odbiorcę. W przytoczonym powyżej przykładzie warunek ten zostanie spełniony w lipcu 2014 roku. Drugim warunkiem jest otrzymanie przez Państwa faktury dokumentującej przedmiotową usługę. Faktura została otrzymana w czerwcu, zatem oba warunki dokonania odliczenia zostaną w przytoczonym przykładzie spełnione w lipcu 2014 roku, więc odliczenia możecie Państwo dokonać w lipcu, sierpniu lub wrześniu 2014 roku. W przypadku późniejszej płatności termin odliczenia zostanie odpowiednio przesunięty.
Ewa Konarska
