Nie istnieje prawo do odliczenia przez SPZOZ podatku z faktur dokumentujących zakup sprzętu medycznego wykorzystywanego wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z VAT.
Stanowisko dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 listopada 2017 roku nr 0112-KDIL4.4012.501.2017.1.JKU
Sytuacja Podatnika
Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej będzie ubiegać się o przyznanie środków unijnych w ramach działania 10.1.1. w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 na realizację zadania pod nazwą ,,Podniesienie dostępności leczenia chorób układu krążenia (...)”.
Planowany do zakupu sprzęt medyczny będzie związany z wykonywaniem przez podmiot czynności wyłącznie zwolnionych od VAT. Wszystkie towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizację przedmiotowego projektu będą wystawione na Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej. Świadczone przez SP ZOZ usługi, są usługami w zakresie ochrony zdrowia – kod PKWiU 85. Zespół jest czynnym płatnikiem podatku VAT, jednak jego główna działalność jest z VAT zwolniona.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Samodzielnemu Publicznemu Zakładowi Opieki Zdrowotnej przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakup sprzętu i usług związanych z realizacją inwestycji.
Stanowisko Dyrektora
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
nabycia towarów i usług,
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek ten nie będzie spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu – jak wskazał Zainteresowany – będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. Nie będzie zatem w analizowanym przypadku spełniona przesłanka wykorzystywania towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zatem, Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.
Podstawa prawna: art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.