Odliczenie podatku z faktur dokumentujących wyjazd wypoczynkowy

ODPOWIEDŹ

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje szczególne zasady opodatkowania usług turystyki. Zgodnie z art.119 ust.1 ustawy podstawą opodatkowania przy wykonywaniu takich usług jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przez marżę rozumie się natomiast różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (art.119 ust.2 ustawy o VAT).

Ustawa nie definiuje wprawdzie jakie usługi należy uznać za usługi turystyki, jednakże z interpretacji wydawanych przez organa podatkowe można wywieść taką definicję. Przykładowo, w interpretacji nr IBPP1/443-732/13/AW z 26 listopada 2013 roku Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zdefiniował usługę turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy o VAT jako „świadczenie złożone, na które składa się szereg usług (obcych i własnych) takich jak np. hotelarstwo, gastronomia, transport, mających na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania. Usługi te są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość (jedną usługę, jeden produkt).” Cytowana interpretacja odwołuje się również do definicji wynikającej ze Słownika języka polskiego PWN, zgodnie z którym turystyka to „zorganizowane wyjazdy poza miejsce stałego zamieszkania na dłuższy lub krótszy pobyt, wędrówki po obcym terenie w celach krajoznawczych lub zdrowotnych”.

W świetle powyższej definicji, organizacja wyjazdu wypoczynkowego do egzotycznego kraju, połączona ze zwiedzaniem, stanowi niewątpliwie usługę turystyki i powinna być opodatkowana zgodnie z zasadami opisanymi w art.119 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art.119 ust.3 ustawy o VAT szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:

- działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;

- przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.

Ustawa nie wprowadza żadnych ograniczeń odnośnie podmiotu świadczącego usługę, zatem nawet jeżeli organizator wycieczki nie jest biurem podróży, przy świadczeniu na rzecz Państwa usług turystyki, dla których nabywa towary i usługi od innych podatników, jest obowiązany do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży.

Art.106e ust.2 w powiązaniu z ust.1 pkt 1-8 i 15-17 ustawy o VAT określa wyłączne dane, które powinna zawierać faktura wystawiona w opisanym powyżej przypadku. Wśród tych danych nie ma kwoty i stawki podatku, co oznacza, że faktura dokumentująca świadczenie usług turystyki, opodatkowanych zgodnie z procedurą marży nie może zawierać tych danych. Zgodnie z art.88 ust.3a pkt 7 ustawy o VAT faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego – w części dotyczącej tych czynności. Jeżeli zatem organizator wycieczki nabywa od innych podmiotów towary i usługi służące organizacji wyjazdu (np. noclegi w hotelu, wyżywienie), w części dotyczącej tych czynności powinien wystawić Państwu fakturę z adnotacją “procedura marży dla biur podróży” i nie powinien wykazywać należnego podatku. Jeżeli postąpi inaczej, Państwo nie będziecie mieli prawa do odliczenia podatku wykazanego na fakturze, pomimo tego, że zakup będzie związany z Państwa sprzedażą opodatkowaną.

Inaczej przedstawia się sytuacja w przypadku usług, które organizator świadczy dla Państwa samodzielnie (np. zapewnia przejazd własnym autokarem czy zapewnia usługi przewodnika, który jest jego pracownikiem). Zgodnie z art.119 ust.5 ustawy o VAT w przypadku, gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych podstawę opodatkowania ustala się na zasadach ogólnych. W takim przypadku faktura w odniesieniu do usług własnych może zawierać kwotę należnego podatku, a Państwo macie prawo do odliczenia podatku w tej części.

Ewa Konarska