Odliczenie podatku z faktur dokumentujących zakup nagród jubileuszowych

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2017 roku nr 3063-ILPP1-1.4512.187.2016.1.AK

Sytuacja Podatnika

Gmina przyznaje pracownikom z okazji jubileuszu pracy nagrody pieniężne i rzeczowe. Nagrody te przyznawane są przez Burmistrza na podstawie przepisu wynikającego z regulaminu wynagradzania pracowników. Regulamin ten, zatwierdzony zarządzeniem Burmistrza opracowany został w oparciu o przepisy ustawy o pracownikach samorządowych. Nabycie przedmiotowych nagród następuje z przeznaczeniem dla konkretnej osoby i jest finansowane ze środków bieżących. Pracownik może dokonać wyboru nagrody z katalogu obejmującego m.in. galanterię skórzaną, biżuterię, książki, sprzęt RTV lub AGD, sprzęt sportowy, itp. Wartość nagrody nie może przekroczyć kwoty 300 zł.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie nagród jubileuszowych dla pracowników.

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a czynnościami opodatkowanymi, jednakże ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast, ze związkiem pośrednim nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.

W analizowanej sprawie bezpośrednim celem nabycia nagród rzeczowych jest przekazanie ich pracownikom z okazji jubileuszu pracy. Zatem intencją Wnioskodawcy już w momencie dokonywania wspomnianych zakupów jest ich wykorzystanie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. nieodpłatne przekazanie nagród rzeczowych pracownikom.

W ocenie tut. Organu ww. wydatki związane z przyznaniem nagród jubileuszowych – jakkolwiek wynikające z prowadzonej polityki oraz regulaminu wynagradzania pracowników opracowanego w oparciu o przepisy ustawy o pracownikach samorządowych – nie pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, tj. nie mają wpływu na funkcjonowanie Wnioskodawcy jako całości i nie przyczyniają się do generowania obrotu.

Zatem, w przypadku nabycia nagród rzeczowych przekazywanych pracownikom z okazji jubileuszu pracy, z uwagi na fakt, że zakupy te nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych i fakt ten (jak wynika z treści wniosku) znany jest Gminie w chwili dokonywania zakupów – nie ma ona możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem tych towarów.

Podstawa prawna: art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.