Odliczenie przez Gminę podatku w związku z budową oczyszczalni ścieków

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 30 stycznia 2017 roku nr 0461-ITPP2.4512.947.2016.1.AJ

Sytuacja Podatnika

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. W związku ze wzrostem zapotrzebowania mieszkańców Gminy na zaopatrzenie w wodę Gmina planuje wybudowanie nowej sieci wodociągowej oraz nowej oczyszczalni ścieków. Wykonanie budowy sieci wodociągowej i oczyszczalni ścieków będzie zrealizowane w ramach zadań własnych Gminy, tj. zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej - mieszkańców gminy.

W celu wybudowania sieci wodociągowej i oczyszczalni ścieków Gmina będzie dokonywać zakupów usług od podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego typu pracami budowlanymi. Po wybudowaniu wodociągu i oczyszczalni ścieków Gmina planuje przekazać te budowle na podstawie umowy o administrowanie dla gminnej Spółki z o.o., gdzie jest 100% udziałowcem. Gmina w zamian za udzielenie prawa do administrowania będzie pobierać od gminnej Spółki z o.o. miesięczne wynagrodzenie na podstawie umowy o administrowanie.

Udzielenie prawa do administrowania będzie dla Gminy stanowiło czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej, która to będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23%. Gminna Spółka z o.o. na podstawie umowy o administrowanie będzie zobowiązana do świadczenia na rzecz poszczególnych mieszkańców usług dostarczania wody i ich rozliczania

Czy Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych usług wybudowania sieci wodociągowej i oczyszczalni ścieków ?

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym usługa podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Gminie w związku z realizacją inwestycji polegającej na wybudowaniu sieci wodociągowej i wybudowaniu oczyszczalni ścieków będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile rzeczywiście – jak wskazano we wniosku – udzielenie Spółce gminnej prawa do administrowania tym majątkiem będzie czynnością wykonywaną w ramach działalności gospodarczej, za którą Gmina będzie pobierała od niej wynagrodzenie na podstawie zawartej umowy.

Podstawa prawna: art. 86 ust. 1 oraz art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.