Odliczenie przez Gminę podatku z tytułu budowy hali sportowej

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lutego 2017 roku nr 1061-IPTPP2.4512.618.2016.2.KT

Sytuacja Podatnika

Gmina jest aktualnie inwestorem realizującym projekt -hala dla toru do łyżwiarstwa szybkiego. Budowa Hali jest współfinansowana w 50% z dotacji otrzymanej z Ministerstwa Sportu i Turystyki. Hala będzie dla Gminy środkiem trwałym o wartości przekraczającej kwotę 15.000 zł.

W związku z realizacją ww. inwestycji Gmina ponosi szereg wydatków na zakup towarów i usług służących celom tej Inwestycji. Gmina w ramach działalności gospodarczej w całości wykorzystywać będzie nabywane towary i usługi związane z budową Hali. Pozostałe towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją Inwestycji, dotyczące zagospodarowania terenu nie będą w całości wykorzystywane do działalności gospodarczej.

Po zakończeniu budowy i oddaniu Inwestycji do użytkowania, Gmina zamierza zawrzeć z nowo utworzoną Spółką komunalną umowę cywilnoprawną, w ramach której odda Halę w odpłatną dzierżawę. Uzyskiwany z tego tytułu czynsz dzierżawny zamierza traktować jako opodatkowany obrót, który będzie dokumentować poprzez wystawienie stosownych faktur VAT.

Gminę nurtują pytania czy ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez dostawców towarów i świadczących usługi związane z realizacją inwestycji (Hali) i czy ma możliwość dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała daną fakturę lub w rozliczeniu za któryś z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku uchybienia terminom – poprzez korektę rozliczenia za okres?

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy będzie spełniony, gdyż wybudowana Hala będzie służyć Gminie wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem Zainteresowanemu, będącemu zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.

Natomiast odnosząc się do kwestii sposobu odliczenia kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji polegającej na budowie Hali należy stwierdzić, że z uwagi na zasadę „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”, po spełnieniu określonych przesłanek wynikających z wyżej powołanych przepisów prawa, Wnioskodawcy będzie przysługiwało na bieżąco prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu przedmiotowych wydatków, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy od nabytych towarów i usług oraz Wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą transakcję, lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W sytuacji zaś, gdy Wnioskodawca nie odliczy podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizacją Inwestycji polegającej na budowie Hali w ww. terminach, będzie mógł – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Podstawa prawna: art. 86 ust. 1 oraz ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.