Odliczenie ulgi w związku z instalacją kas

ODPOWIEDŹ

Jeśli posiada Pani dowody zapłaty za wszystkie ufiskalnione kasy rejestrujące to może odliczyć ulgę od trzech zainstalowanych kas (w tym również od kasy rezerwowej), ponieważ zostały zainstalowane zgodnie z przedstawionym harmonogramem i spełnione zostały warunki określone obowiązującymi przepisami.

UZASADNIENIE

Na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, do dnia 31 grudnia 2017 roku, zwolnieni byli podatnicy, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w roku 2016 kwoty 20.000 zł. Zwolnienie traciło moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu,

Paragraf 4 ust. 1 pkt 2 lit. j tego rozporządzenia określał, iż w/w zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych. Powyższe zwolnienie traciło moc z chwilą wykonania czynności, o której mowa w § 4. W przypadku, gdy przepisy przewidują różne terminy utraty mocy zwolnień, zwolnienia tracą moc w terminie najwcześniejszym (§ 5 ust. 7 i ust. 8).

Przepis § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia zobowiązywał podatników do rozpoczęcia ewidencjonowania w terminach określonych w § 5 przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas rejestrujących, zgłoszonych przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy byli obowiązani zastosować do ewidencjonowania kolejne kasy rejestrujące, w liczbie nie mniejszej niż liczba kas rejestrujących przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu, wynikająca ze zgłoszenia, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy.

W myśl § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia rozpoczęcie ewidencjonowania na zasadach określonych w ust. 1 przedłużało odpowiednio okres zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w części dotyczącej obrotów realizowanych na stanowiskach kasowych, na których ewidencjonowanie powinno być prowadzone w kolejnych miesiącach.

Jednakże paragraf 7 ww. rozporządzenia stanowił, iż przepisu § 6 nie stosuje się do obrotu wynikającego z czynności, o których mowa w § 4.

Z treści artykułu 111 ust. 4 ww. ustawy wynika, iż podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700zł. Zapis tego artykułu przyznaje prawo do odliczenia ulgi przy zakupie kas w przypadku powstania pierwszy raz obowiązku, dotyczy to również dobrowolnego rozpoczęcia ewidencjonowania i stanowi o odliczeniu ulg od kas zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania. Z przepisów wynikają dwie zasady dotyczące instalowania kas – albo instalacja wszystkich kas jednocześnie lub przy zastosowaniu co najmniej 1/5 liczby kas zgłoszonych w pisemnym oświadczeniu.

Natomiast § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących określa, iż odliczenia kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy można dokonać pod warunkiem:

• złożenia przez podatnika do urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania,

• rozpoczęcia ewidencjonowania nie później niż w obowiązujących terminach,

• posiadania przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

W latach 2015 – 2016 Czytelniczka nie przekroczyła limitu zobowiązującego do rozpoczęcia ewidencjonowania, a we wrześniu 2017r. osiągnęła obrót w wysokości 20.000,00 zł zatem obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania za pomocą pierwszej kasy rejestrującej powstał po upływie dwóch miesięcy, w którym został przekroczony obrót – tj. od dnia 1 grudnia 2017r. Przed tą datą Czytelniczka dokonała fiskalizacji pierwszej kasy składając jednocześnie przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu pisemne zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które zamierzała stosować według ustalonego harmonogramu, tj. 01.12.2017 r., 01.01.2018 r., 01.02.2018 r. Obowiązek stosowania kas powstał nie w związku z wykonywaniem czynności określonych w zapisie § 4 tj. usługami kosmetycznymi lecz na skutek utraty zwolnienia podmiotowego, tj. ze względu na wysokość obrotów.

Od dnia 1 stycznia 2018 roku zaplanowane zostało rozpoczęcie świadczenia usług kosmetycznych stąd przed tym terminem dokonano w dniu 29 grudnia 2017 roku fiskalizacji drugiej kasy rejestrującej. Jednakże w związku z przedłużającym się remontem lokalu pierwszą usługę wykonano w dniu 29.01.2018 r.

W związku z wykonywaniem usług kosmetycznych Czytelniczka nie może korzystać z przywileju instalowania kas - w ilości 1/5 liczby kas zgłoszonych do ewidencjonowania (dotyczy to tylko ww. usług). Jednakże w tym przypadku, ponieważ termin instalacji drugiej kasy przypadał według zgłoszonego harmonogramu z dniem 1 stycznia 2018r. a pierwszą usługę kosmetyczną wykonano 29.01.2018r. można uznać, iż druga kasa rejestrująca służąca do prowadzenia ewidencji obrotu z tytułu świadczenia usług kosmetycznych została zainstalowana przed obowiązującym terminem, tj. przed wykonaniem pierwszej czynności, o której mowa w § 4 i w przypadku jej instalacji znajdzie również zastosowanie zapis § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia, przedłużający odpowiednio okres zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w części dotyczącej obrotów realizowanych na stanowiskach kasowych, na których ewidencjonowanie powinno być prowadzone w kolejnych miesiącach. Zdaniem Redakcji kasa ta może zostać potraktowana, jako kasa rezerwowa, a brakujące kody sprzedawanych towarów, jeśli nie były wprowadzone przy jej fiskalizacji można uzupełnić. Natomiast trzecia kasa rejestrująca, ponieważ została ufiskalniona przed dniem określonym w harmonogramie, który był jednocześnie momentem wykonania pierwszej usługi kosmetycznej może służyć z powodzeniem do ewidencji właśnie tych usług.

W opisanej przez Czytelniczkę sytuacji, potraktowanie trzeciej ufiskalnionej kasy, jako rezerwowej nie jest również działaniem wbrew zapisowi § 7, ponieważ kasa ta jest kasą rezerwową w zakresie całej prowadzonej działalności gospodarczej a nie tylko do ewidencji usług kosmetycznych (do ewidencji których może nigdy nie wystąpić konieczność jej użycia).

Podsumowując, można przyjąć, iż trzecia rezerwowa kasa mogła być zainstalowana według zgłoszonego harmonogramu tj. z zachowaniem zasady określonej w zapisie § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia, ponieważ Czytelniczka nie posiada trzeciego punktu, w którym musiałaby ewidencjonować obrót w miesiącu lutym i jeśli posiada dowody zapłaty za wszystkie kasy to ma prawo odliczyć kwoty wydatkowane na zakup tych kas rejestrujących.

Anna Kassian

Podstawa prawna: art. 111 ust. 4 ustawy o VAT, § 3 ust. 1 pkt 1, § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j, § 5 ust. 1, ust. 7 i ust. 8, § 6, § 7 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2016r. poz. 2177), § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010r., w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz.U. z 2013r., poz. 163).