0
883
Gmina podpisała umowę z wykonawcą na budowę kanalizacji nie będąc jeszcze pełnym płatnikiem VAT. Budowa nie została jeszcze rozpoczęta a pierwszą fakturę Gmina otrzyma na początku 2017 roku kiedy już będzie płatnikiem VAT. Kiedy nastąpi moment rozpoczęcia inwestycji: czy nastąpił już w chwili podpisania umowy, czy w momencie otrzymania pierwszej fakturz? Czy moment powstania obowiązku podatkowego jest równoznaczny z momentem rozpoczęcia inwestycji?
ODPOWIEDŹ
Dla Gminy nie ma znaczenia jaki jest moment rozpoczęcia inwestycji. Ważne jest, aby wydatki udokumentowane otrzymaną fakturą były związane z czynnościami opodatkowanymi. Wówczas Gmina będzie mogła odliczyć podatek z tej faktury.
UZASADNIENIE
Opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Należy pamiętać, że podstawą systemu VAT jest zasada neutralności, z której wynika możliwość odliczenia kwot podatku naliczonego zapłaconego na poprzednim etapie obrotu. Podstawowym warunkiem jest, aby nabyte towary lub usługi były wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Z przepisu art.86 ust.1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie przysługiwać zawsze, gdy nabyte rzeczy są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit.a ustawy w przypadku usług budowlanych i budowlano-montażowych powstaje w dacie wystawienia faktury - w przypadku świadczenia usług na rzecz innego podatnika. Fakturę z tytułu usług budowlanych i budowlano – montażowych dla podatnika wystawić należy w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi (art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy).
Ani dla Gminy ani dla wykonawcy nie ma znaczenia jaki jest moment rozpoczęcia inwestycji. Wykonawca po wykonaniu usługi, usługi częściowej lub otrzymaniu zaliczki jest zobowiązany do wystawienia faktury.
Gmina natomiast ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u wykonawcy, a także nie wcześniej niż otrzyma fakturę. Ważne jest także, aby w momencie odliczenia podatku Gmina była zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a jak wynika z opisu pierwsza faktura zostanie wystawiona na początku 2017 roku, kiedy Gmina będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Tak już wskazano, podstawową zasadą jest, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów towarów i usług przysługuje tylko i wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko i wyłącznie w takim zakresie, w jakim zakupy te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tak więc dla Gminy najważniejsze jest w momencie otrzymania faktury bezpośrednie przyporządkowanie dokonanych zakupów do czynności dających prawo do odliczenia, a w momencie dokonywania odliczenia podatku bycie czynnym podatnikiem VAT.
W pierwszej kolejności należy określić do jakich celów kanalizacja będzie wykorzystywana. Jeżeli do celów mieszanych (działalności gospodarczej oraz celów poza systemem VAT) odliczenia należy dokonać w oparciu o prewspółczynnik. Należy także pamiętać, że w przypadku gdy Gmina w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane i zwolnione, musi w drugiej kolejności obliczyć również proporcję wynikającą z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując, ustawa o podatku VAT określa obowiązek podatkowy z tytułu wykonania robót budowlanych, który nie ma bezpośredniego związku z momentem rozpoczęcia inwestycji. Natomiast Gmina, jeżeli będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a inwestycja budowy kanalizacji będzie związana z czynnościami opodatkowanymi, będzie miała prawo do odliczenia podatku z otrzymanej faktury w deklaracji za miesiąc w którym otrzyma fakturę.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (17) nabycie środków trwałych należy wykazać w pozycji 42. wartość netto i w pozycji 43. podatek naliczony, a dla pozostałych nabyć odpowiednio w pozycji 44. i 45.
Karol Zen
Podstawa prawna: art.5 ust.1, art.19a ust.5 pkt 3 lit.a, art. 86 ust. 1, art. 90, art.91, art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT.
