0
1181
Gmina zamierza się zarejestrować w Urzędzie Skarbowym jako czynny płatnik podatku VAT od 1 listopada 2017 roku. Gmina realizuje 3 inwestycje, które będą zakończone i oddane do użytkowania, dopiero gdy Gmina będzie już płatnikiem VAT. Pierwsza płatność dotycząca tych inwestycji nastąpiła w lutym 2016 roku. Gmina zamierza odzyskiwać podatek od tych inwestycji na bieżąco od wszystkich faktur (również tych które były wystawione przed zarejestrowaniem się Gminy jako płatnika podatku VAT), a nie po zakończeniu robót i przekazaniu kanalizacji na środek trwały przez 10 lat - po 1/10 wartości środka trwałego - nieruchomości. Jaka powinna być podana data w formularzu VAT-R pozycjia C2 (56, 57), aby była możliwość odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych przed terminem rejestracji. Faktury te dotyczą inwestycji, która będzie związana z działalnością opodatkowaną Gminy. Czy prawidłowo będzie, jeżeli wpiszemy datę 1 stycznia 2016 roku i wtedy do 25 listopada 2017 roku powinniśmy złożyć deklarację wraz z jednostkami za każdy miniony miesiąc począwszy od 1 stycznia 2016 roku? Czy możemy wpisać datę 1 listopada i nie mamy obowiązku składania deklaracji za miesiące przed rejestracją, a i tak będziemy mieli prawo odzyskać podatek VAT od całości inwestycji na bieżąco?
ODPOWIEDŹ
Czytelnik może odliczyć podatek naliczony VAT dotyczący inwestycji prowadzonych przed rejestracją z uwagi na to, że zakupy te będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, pod warunkiem, że w momencie dokonywania odliczenia Czytelnik będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem. W tym celu należy dokonać rejestracji na druku VAT-R, w którym zostanie określony okres rozliczeniowy, od którego Czytelnik jako podatnik VAT czynny chce skorzystać z możliwości odliczania podatku naliczonego.
UZASADNIENIE
Jednym z podstawowych uprawnień podatnika podatku od towarów i usług jest prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług. Przy czym, uprawnienie do odliczenia kwoty podatku naliczonego uzależnione jest od spełnienia podstawowej przesłanki tj. nabycia towarów i usług muszą być dokonane w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Dodatkowo ustawodawca wskazał, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Podatnik wcześniej niezarejestrowany, a prowadzący działalność gospodarczą może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jeśli zakupy dokonane po rozpoczęciu działalności wykorzystywane były wyłącznie do działalności opodatkowanej. Natomiast warunek rejestracji jest niezbędny do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.
W myśl ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Z przepisów jednak nie wynika, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury dokumentującej zakup towaru lub usługi. W dacie otrzymania faktury koniecznym jest aby podmiot, który ją otrzymuje był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, czyli podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą. Aby to uprawnienie zrealizować musi posiadać status podatnika zarejestrowanego.
Jak wskazano w pytaniu, Czytelnik ma zamiar dokonać rejestracji w listopadzie br. i ma wątpliwość, czy wpisać datę 1 stycznia 2016 roku jako datę rozpoczęcia składania deklaracji.
Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku VAT, Czytelnik może dokonać odliczenia kwoty podatku naliczonego za okresy rozliczeniowe, w których otrzymał faktury VAT dokumentujące nabycia lub odpowiednio za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Przy odliczeniu podatku naliczonego należy także pamiętać, że faktury zakupu muszą dotyczyć Gminy jako podatnika i służyć wyłącznie działalności opodatkowanej.
Tak więc, w zgłoszeniu VAT-R, w części C2 Czytelnik winien wskazać okres rozliczeniowy, od którego jako podatnik VAT czynny chce korzystać z możliwości odliczania podatku naliczonego i za ten okres złożyć zaległe deklaracje VAT-7.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) w pozycji 44 i 45 „Nabycie towarów i usług pozostałych”.
Karol Zen
Podstawa prawna : art.86 ust.1, art. 88 ust. 4 , art.96 ust.1 ustawy o VAT.
