W budynku komunalnym oprócz lokali wynajmowanych na cele mieszkaniowe i użytkowe znajdują się pustostany. W związku z utrzymaniem pustostanów Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej ponosi koszty opłat stałych związanych z dostawą mediów (prąd, ogrzewanie, opłaty abonamentowe itp.) i z tego tytułu Zakład nie uzyskuje sprzedaży. Do jakich rodzajów działalności przypisać naliczony podatek VAT związany z nabyciem ww. dostaw do pustostanów mieszkalnych i użytkowych?
ODPOWIEDŹ
Faktury kosztowe dotyczące pustostanów nie są związane z prowadzoną działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT, zatem nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych faktur.
UZASADNIENIE
Zakład Gospodarki Komunalnej ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jeśli nie jest możliwe przypisanie dokonanych zakupów towarów i usług w całości do czynności dających prawo do odliczenia, jednostka ma prawo do odliczenia jedynie tej kwoty podatku naliczonego, którą może proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. W przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych przez jednostkę zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością, których przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego tylko w takiej części, którą można proporcjonalnie przypisać do jego działalności gospodarczej. W takim przypadku ZGKiM ma obowiązek określenia proporcji, według której powinna być obliczana kwota podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą (czyli z najmem na cele mieszkalne i najmem użytkowym).
W przypadku, gdy dokonywane zakupy będą służyć również utrzymaniu pustostanów (działalności poza zakresem VAT), a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do czynności najmu nie będzie możliwe, podatek naliczony od wydatków w danej jednostce organizacyjnej należy ustalić z wykorzystaniem tzw. prewspółczynnika.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) faktury kosztowe służące do celów prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT „Nabycie towarów i usług pozostałych” w pozycjach 45 wartość netto i 46 podatek naliczony.
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art.86 ust.1, ust.2a do 2h ustawy o podatku od towarów i usług.