Odliczenie VAT od nabytego w I kwartale 2014 roku samochodu ciężarowego z homologacją N1

ODPOWIEDŹ

W opisanej sytuacji nabycie środka transportu jest transakcją WNT, dla której obowiązek podatkowy zgodnie z art. 20 ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU)  powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Podatnik powinien więc rozpoznać obowiązek z tytułu WNT w dacie wystawienia faktury przez podatnika z Niemiec (zakładam, że w dniu zakupu Podatnik otrzymał również fakturę), czyli w dniu 21 marca 2014 roku. W związku z tym Podatnik powinien skorygować deklarację VAT-7K za pierwszy kwartał 2014 i rozliczyć podatek VAT należny z tytułu opisanej transakcji WNT. Podatnikowi przysługuje również prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu WNT w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że:

a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy,

b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek (art.86 ust.10 i 10b pkt 2 UPTiU).

Z przytoczonych przepisów wynika, że w korygowanej deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2014 Podatnik ma również prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu transakcji WNT dotyczącej nabycia środka transportu.

W jakiej wysokości podatnik może odliczyć podatek naliczony z tytułu nabycia samochodu posiadającego homologację na ciężarowy ?

Otóż zgodnie z przepisami ustawy obowiązującymi w okresie od 1stycznia 2014 do 31 marca 2014 przy zakupie pojazdu samochodowego posiadającego homologację na ciężarowy, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego.

Z treści ówcześnie obowiązującego art.86a ust.2 pkt.6 UPTiU wynika, że homologację taką mogą posiadać pojazdy samochodowe, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,

b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,

c) 3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg;

Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń) zgodnie z obowiązującym wówczas art. 86a ust.4 i 5, określona jest na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się za samochody osobowe. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych z homologacją na ciężarowe stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Jeśli zakupiony przez podatnika pojazd spełnia powyższe wymogi i posiada stosowną homologację, wówczas podatnikowi w dacie powstania obowiązku podatkowego przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego. W przeciwnym wypadku miał on prawo do odliczenia 60% kwoty podatku VAT naliczonego, nie więcej jednak niż 6.000 zł, (w Państwa przypadku byłaby to kwota 3.718 zł).

Dokonując zakupu środka transportu w ramach transakcji WNT, podatnik dodatkowo powinien wypełnić obowiązki wynikające z zapisów art. 103 ust.3 i 4 UPTiU, z których wynika, że jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju, podatnik jest zobowiązany bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego. W tym terminie podatnik powinien również złożyć do urzędu skarbowego informację o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu na druku VAT-23.

W Państwa przypadku termin na złożenie deklaracji VAT-23 i opłacenie podatku upływał w dniu 4 kwietnia 2014. Nieterminowe złożenie deklaracji może narazić podatnika na konsekwencje wnikające z Kodeksu karnego skarbowego, a dodatkowo opóźnienie w opłaceniu podatku w kwocie 6.196 zł skutkuje obowiązkiem zapłaty odsetek budżetowych od zaległości podatkowej za okres od 4 kwietnia 2014 do dnia zapłaty podatku.

Kwotę podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu, która podlega wpłacie w terminie o którym mowa powyżej należy wykazać w pozycji 34 korygowanej deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2014 (za okres w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT), pomimo, że podatnik złożył deklarację i zapłacił ten podatek po terminie.

W deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2014 r o kwotę podatku wykazaną w pozycji 34 pomniejsza się podatek należny za dany okres rozliczeniowy. Rozliczenie podatku z tytułu nabycia środka transportu w ramach transakcji WNT w korygowanej deklaracji za I-szy kwartał 2014 będzie następujące:

• podatek VAT należny z tytułu WNT (poz. 24): 6.196,00

• kwota podatku należnego od WNT wykazanego w poz. 24 podlegającego wpłacie w terminie o którym mowa w art. 103 ust. 3 w zw. Z ust. 4 ustawy (poz. 34): 6.196,00

• razem podatek należny (poz. 36): 0,00

• podatek naliczony z tytułu WNT (poz. 40): 6.196,00

• razem kwota podatku naliczonego do odliczenia (poz. 45): 6.196,00

• nadwyżka podatku naliczonego nad należnym (poz. 50): 6.196,00

Złożenie korekty deklaracji spowoduje odzyskanie zapłaconego w dniu 6 czerwca 2014 podatku VAT od nabycia środka transportu z homologacją ciężarową w pełnej kwocie.

Dorota Mróz

Biegły Rewident