0
1009
Gmina prowadzi inwestycję budowy kanalizacji. Od razu po zakończeniu prac Gmina planuje przekazać aportem infrastrukturę kanalizacyjną ZGK spółka z o.o., w której Gmina ma 100% udziałów. ZGK wykonuje tylko czynności opodatkowane. Aport ten będzie opodatkowany stawką 23% VAT.
Czy Gmina może odzyskać podatek VAT?
Czy Gmina powinna wystawić fakturę dla ZGK Sp. z o. o.?
Czy po przejęciu tej infrastruktury ZGK Sp. z o.o. będzie miała prawo odzyskiwać podatek VAT przez 10 lat po 1/10, pomimo że to Gmina regulowała wszystkie faktury związane z tą inwestycją?
ODPOWIEDŹ
Gmina ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych, bowiem inwestycja służy wyłącznie czynnościom opodatkowanym – aport opodatkowany według stawki 23%.
Gmina ma obowiązek wystawienia faktury dokumentującej czynność wniesienia aportu.
Po przejęciu infrastruktury, ZGK może odliczyć 100% podatku z faktury wystawionej przez Gminę, bowiem ZGK wykonuje tylko czynności opodatkowane.
UZASADNIENIE
Zgodnie z generalną zasadą zawartą w art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w stosunku do tych nabyć, które są dokonywane przez podatnika VAT i które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z pytania wynika, że Gmina zamierza przekazać aportem infrastrukturę kanalizacyjną ZGK spółce z o. o., w której Gmina ma 100% udziałów zaraz po zakończeniu inwestycji, i czynność ta będzie opodatkowana wg stawki 23%. Gmina zatem ponosi wydatki na inwestycję i koszty prac remontowych dotyczą wyłącznie sprzedaży opodatkowanej – aport infrastruktury opodatkowany w całości wg stawki 23%. Skoro wybudowana kanalizacja zostanie wniesiona do spółki gminnej aportem opodatkowanym 23% podatkiem, to będzie ona służyła wyłącznie do czynności opodatkowanych, i w konsekwencji Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę ww. infrastruktury na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z art.106b ust.1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Czynność aportu stanowić będzie podlegającą VAT odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust.1 ustawy o VAT. W jej przypadku dojdzie do przeniesienia na Spółkę prawa do rozporządzania Infrastrukturą jak właściciel, w zamian za uzyskane przez Gminę wynagrodzenie w postaci udziałów w Spółce otrzymującej aport. Zatem Gmina ma obowiązek wystawienia faktury dokumentującej wniesienie aportu.
Z pytania wynika także, iż ZGK wykonuje tylko czynności opodatkowane. Dlatego w momencie przejęcia infrastruktury, ZGK będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Gminę na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. 10-letni okres korekty dotyczy tylko przypadku, gdy dana nieruchomość służy czynnościom opodatkowanym a zarazem zwolnionym lub spoza działalności. Na moment przejęcia ZGK wykonuje tylko czynności opodatkowane. ZGK, od momentu przejęcia infrastruktury, musi przez okres 10 lat pilnować, czy nie zmienia się przeznaczenie tej infrastruktury. W sytuacji, gdyby pojawiła się sprzedaż zwolniona lub niepodlegająca VAT i ta kanalizacja służyć będzie także tym rodzajom sprzedaży, to wówczas należy skorygować odliczenie zgodnie z zasadami określonymi w art.90 i 91 ustawy o VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17): w pozycjach 19 i 20 należy wykazać podstawę opodatkowania i podatek należny wg stawki 23%, w poz. 43 i 44 wykazuje się wartość netto i podatek naliczony od środków trwałych.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.86 ust.1, art. 106b ust.1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
