0
1400
Zakupiliśmy samochód osobowy antyk Forda Thunderbirda z lat 50-tych w procedurze marży na ten moment jest uszkodzony. Nasza firma w swojej działalności nie zajmuje się profesjonalną sprzedażą klasycznych samochodów, ale nadarzyła się okazja, więc postanowiliśmy zakupić taki samochód. Będziemy go remontować, ponieważ zwiększy to wartość tego zabytku. Trzeba wymienić wiele elementów i przeprowadzić renowację karoserii, chromów i felg. Samochód ten nie będzie rejestrowany. Ponosimy koszty eksploatacyjne, części związane z samochodem, czy możemy odliczyć wydatki z faktur zakupowych od samochodu niezarejestrowanego?
ODPOWIEDŹ
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT związanych z poniesionymi na ten pojazd wydatkami w pełnej wysokości nie będzie przysługiwało, gdyż sprzedaż samochodu nie wynika ze specyfiki prowadzonej przez Czytelnika działalności gospodarczej. Firma może odliczyć 50% podatku naliczonego, chyba, że zostanie zaprowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, złożona informacja VAT-26 i będzie ustalony regulamin użytkowania wykluczający wykorzystanie pojazdu samochodowego do innych celów niż działalność gospodarcza.
UZASADNIENIE
Zasada ogólna wynikająca z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług daje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z wydatkami eksploatacyjnymi do samochodów osobowych w wysokości 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Ustawodawca określił rodzaje wydatków, które kwalifikują się, jako wydatki związane z wydatkami samochodowymi. Do nich należą: nabycie, import lub wytworzenie tych pojazdów oraz nabycie lub import ich części składowych, używanie tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3; nabycie lub import paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usługi naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz inne towary i usługi związane z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Z pełnego 100% odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z samochodami można korzystać, gdy pojazdy te wykorzystywane są wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub konstrukcyjnie przeznaczone są do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. Pełne odliczenie ma również zastosowanie do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, a także w sytuacji, gdy pojazdy samochodowe przeznaczone są wyłącznie do odsprzedaży, sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze pod warunkiem, że stanowi to przedmiot działalności gospodarczej podatnika.
Kryterium, które decyduje o tym, że pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności to konstrukcja pojazdu, która wyklucza użycie do innych celów niż działalność gospodarcza lub użycie tego pojazdu do celów niezwiązanej z działalnością podatnika staje się nieistotne. Również sposób wykorzystywania tych pojazdów poprzez określenie zasad ich użytkowania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wykluczających ich użycie do innych celów niż działalność gospodarcza. W tym jednak przypadku należy złożyć do urzędu skarbowego informację VAT- 26 i prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu zgodnie z art. 86a ust 6 i ust 7 ustawy.
W opisanym przez Czytelnika przypadku sprzedaż samochodów nie znajduje się w zakresie działalności gospodarczej podatnika. Z przytoczonych przepisów wynika, że pełne prawo przysługuje w sytuacji, gdy podatnik w ramach swojej działalności zajmuje się handlem samochodami i są to towary handlowe wraz z odpowiednią do tego dokumentacją. Samo bowiem zgłoszenie takiej działalności w organach ewidencyjnych jest niewystarczające, by można było uznać że Podatnik prowadzi działalność w tym zakresie. W wyroku NSA z dnia 1 lutego 2013r. sygn. akt I FSK 386/12, organ stwierdził, że „(...) stosownie do art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a u.p.t.u. przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych samochodów (pojazdów). Z treści tego przepisu wynika uprawnienie do odliczenia całego podatku naliczonego przez podatników, których przedmiotem działalności jest odsprzedaż samochodów. Zatem z punktu widzenia regulacji zawartej w omawianym przepisie istotne jest, by podatnik rzeczywiście prowadził działalność polegającą na odsprzedaży, albo też, co najmniej z okoliczności towarzyszących nabyciu samochodów powinno wynikać, że podatnik miał zamiar podjąć tego rodzaju działalność. Nie wystarczy w tym przypadku, jak stwierdził organ, sama tylko deklaracja podatnika, że prowadzi tego rodzaju działalność wyrażona poprzez stosowny wpis określający przedmiot działalności w odpowiednich organach ewidencyjnych, jeśli nie towarzyszą temu okoliczności przemawiające za tym, że odsprzedaż samochodów stanowi rzeczywisty przedmiot działalności podatnika”.
Zatem, w przypadku opisanym przez Czytelnika, pełne odliczenie podatku naliczonego od wydatków poniesionych na remont pojazdu będzie możliwe dopiero wówczas, gdy podatnik poprzez wprowadzenie regulaminu jego użytkowania wykluczy możliwość wykorzystania do celów prywatnych pojazdu, będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu i złoży złoży informację VAT-26.
WAŻNE: Należy pamiętać o obowiązku złożenia VAT-26 w terminie 7 dni od dnia, w którym został poniesiony pierwszy wydatek związany z pojazdem w przypadku, gdy pojazdy samochodowe wykorzystywane będą wyłącznie do działalności gospodarczej. Jeżeli nie zostanie złożony VAT-26 w powyższym terminie uznaje się, że pojazd samochodowy wykorzystywany jest wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.
EWIDENCJA W DEKLARACJI: W deklaracji VAT-7(17) odliczenie podatku naliczonego należy wykazać w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony.
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 86a ust. 1, ust. 2, ust. 3, ust. 4, ust. 5, ust. 6, ust. 7, ust. 12 i ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
