Odliczenie VAT od samochodu osobowego wykorzystywanego do działalności mieszanej

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy mają prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami związanymi z pojazdami samochodowymi. Przepis ten nie ma zastosowania, w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (art. 86a ust. 3 ustawy o VAT).

UZASADNIENIE

Zasada jest, że pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, są co do zasady pojazdami wykorzystywanymi nie tylko do działalności gospodarczej. Tak więc ustawodawca postanowił, że te pojazdy wykorzystywane  w celach „mieszanych” /tj. zarówno do celów związanych jak i niezwiązanych z działalnością gospodarczą/ są wykorzystywane w 50% w działalności. W takich przypadkach podatnik może odliczyć 50 % podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup samochodu, a także innych wydatków związanych z samochodem, tj. paliwa, napraw, części zamiennych itp.

Zgodnie z art. 86 ust.2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów  i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym „sposobem określenia proporcji”.

Zatem, w przypadku używania samochodu do celów działalności podlegającej VAT i działalności statutowej w pierwszej kolejności należy zastosować prewspółczynnik (bowiem w tym przypadku nie jest możliwe przypisanie zakupu w całości do działalności gospodarczej). Następnie, jeżeli Podatnik świadczy czynności zwolnione od podatku VAT, podatek od wydatków tzw. samochodowych należy rozliczyć na zasadach określonych  w art.90-91 ustawy, czyli stosując współczynnik. Podstawą do wyliczenia kwoty podatku do odliczenia przy zastosowaniu prewspółczynnika, a następnie współczynnika, jest 50% podatku zapłaconego przy nabyciu paliwa i innych wydatków związanych z eksploatacją samochodów, bowiem pojazd nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej.

Przykład

Koszt naprawy samochodu to 1.000 zł netto, podatek VAT 230 zł.

Preproporcja wynosi 40%.

1) W pierwszej kolejności wyliczamy podatek zwiazany z działalnością opodatkowaną:

• podstawa wyliczenia: 230 / 50% (art. 86a ust. 1 ustawy o  VAT) = 115 zł

 115 x 40% (preproporcja) = 46 zł

 46 zł to podatek związany z działalnością opodatkowaną. Jeśli wydatek ten nie jest związany ze sprzedażą zwolnioną, to można odliczyć całą kwotę 46 zł.

2) Jeśli jednak podatek ten jest związany także ze sprzedażą zwolnioną, to należy rozliczyć na zasadach określonych  w art.90-91 ustawy o VAT.

 • Jeśli możliwe jest przyporządkowanie całości lub części kwoty do sprzedaży opodatkowanej, to wówczas tę część można odliczyć.

 • Jesli nie jest możliwe przyporządkowanie całości lub części kwoty do sprzeda ży opodatkowanej, to wówczas należy zastosować proporcję:

 Dla ptrzykładu proporcja wynosi 60% to podatek do odliczenia wynosi:

 46 zł x 60% = 27,60 zł

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) nabycie towarów i usług zaliczanych do środków trwałych należy wykazać: w pozycji 43 wartość netto i w pozycji 44 podatek naliczony, nabycie towarów i usług pozostałych należy wykazać w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony.

Jan Falkowski

Podstawa prawna: art.86a ust. 1, art.86a ust. 2a ustawy o VAT.