0
992
Samochód ciężarowy powyżej 3,5 tony zakupiony za granicą, VAT zapłacony zgodnie z deklaracją VAT-23. Przy rejestracji samochodu zgłoszona darowizna 50% na syna. Czy przysługuje odliczenie VAT w całości?
ODPOWIEDŹ
W przypadku, gdy przedmiotowy samochód spełnia definicję „pojazdu konstrukcyjnego” Czytelnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tego pojazdu. Przekazanie darowizną części samochodu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem w wysokości 23% VAT.
UZASADNIENIE
Co do zasady, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
Ustawodawca przewidział sytuację, w której kwotę podatku naliczonego stanowi 100% podatku. Zgodnie z art. 86a ust.3 ustawy ma to miejsce w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
c) oraz dla towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Ustęp 4 cytowanego artykułu stanowi, że pojazdy będą uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika w dwóch przypadkach.
Sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określone przez podatnika zasady ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Grupa pojazdów ustawowo uznanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika – przy wykorzystywaniu których nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu – to pojazdy o konstrukcji wskazującej na ich przeznaczenie do celów gospodarczych: wykluczającej ich użycie do celów prywatnych lub powodującej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie nieistotny. Kryteria takie spełniają pojazdy (wskazane w art. 86a ust. 9 ustawy), przeznaczone typowo do przewozu ładunków lub wykorzystania zgodnie ze swoim przeznaczeniem gospodarczym:
1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
a) agregat elektryczny/spawalniczy,
b) do prac wiertniczych,
c) koparka, koparko-spycharka,
d) ładowarka,
e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
f) żuraw samochodowy
- jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.
Zatem w przypadku gdy zakupiony pojazd spełnia definicję pojazdu konstrukcyjnego to przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia pojazdu.
Dość częstą praktyką wśród przedsiębiorców jest przekazanie majątku firmowego na cele prywatne. W przypadku, gdy przy nabyciu danego składnika majątku przedsiębiorcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT, to przekazanie na potrzeby prywatne należy potraktować jako sprzedaż.
Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów m.in. na cele osobiste podatnika lub jego pracowników oraz wszelkie inne darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwolniona z VAT może być jedynie dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Co do zasady zatem dostawa towarów zwolniona jest z VAT wyłącznie wówczas, gdy towar używany był wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT i podatnik nie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu tego towaru.
Zatem w sytuacji przedstawionej w pytaniu, przekazanie darowizną połowy samochodu dla syna traktowane będzie jako wycofanie części majątku firmowego na cele prywatne i podlega opodatkowaniu stawką 23%, biorąc za podstawę opodatkowania aktualną wartość rynkową.
Podstawa prawna: art. 7 ust. 2, art. 43 ust. 1 pkt 2, art 86a ust 3, 4, 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
Halina Lisowska
