Odliczenie VAT od wydatków na utrzymanie zieleni w parku

ODPOWIEDŹ

Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie od tych wydatków na utrzymanie zieleni w parku, które są niezbędne do zachowania drzew w stanie pozwalającym na ich sprzedaż.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podatnikiem, zgodnie z art.15 ust.1 ustawy o VAT, jest osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna, wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art.15 ust.6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art.2 ust.1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art.6 ust.1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W świetle art.7 ust.1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują między innymi sprawy zieleni gminnej i zadrzewień (art.7 ust.1 pkt 12 ustawy).

Należy więc zauważyć, iż m.in. sprawy zieleni gminnej i zadrzewień stanowią realizację celu publicznego na poziomie samorządowym, a nie realizację czynności wykonywanych na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych. Wydatki na utrzymanie i pielęgnację zieleni, które Gmina ponosi jako jednostka samorządowa, nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, a zatem w stosunku do tych wydatków Gminie co do zasady nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jak wynika z pytania, część drzew w parku zostanie w przyszłości ściętych i sprzedanych. Umowa sprzedaży jest umową cywilnoprawną, a zatem w jej zakresie Gmina występuje w charakterze podatnika VAT i sprzedaż ściętych drzew będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem wydatki związane bezpośrednio z utrzymaniem drzew w parku będą stanowiły wydatki o charakterze mieszanym – związane ze sprzedażą opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Zgodnie z uchwałą składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 października 2011 roku o sygn. akt I FPS 9/10 w przypadku takich wydatków, w sytuacji, gdy nie da się ich jednoznacznie przypisać do jednego z powyższych typów sprzedaży, podatnikom przysługuje w całości prawo do odliczenia podatku naliczonego. Należy jednak pamiętać, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie od tych wydatków, które są niezbędne do zachowania drzew w stanie pozwalającym na ich późniejszą sprzedaż. Wydatkami takimi nie są naszym zdaniem wydatki na bieżące utrzymanie zieleni (grabienie i wywóz liści, czy strzyżenie trawników).

Bożena Sawicka