0
942
Reprezentuję szwedzką spółkę, która zamierza dokonywać dostawy towarów dla polskich kontrahentów. Towary te będą wykonywane na zlecenie naszej spółki w Polsce i nie będą przekraczały granicy przed dostawą. Nie posiadamy w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, jesteśmy jedynie zarejestrowani jako czynny podatnik VAT. Dostawa towarów nie będzie przez nas opodatkowana VAT, ale opodatkowana przez odbiorcę na zasadzie reverse charge. Czy mamy prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu w Polsce towarów i usług służących opisanej powyżej sprzedaży?
ODPOWIEDŹ
Tak, Państwa spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu zakupów związanych z dostawą towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.
UZASADNIENIE
Zgodnie z często przytaczaną na łamach naszego pisma, generalną zasadą zawartą w art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w stosunku do tych nabyć, które są dokonywane przez podatnika VAT i które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego wynika, że Państwa Spółka niewątpliwie spełnia pierwszy z wymienionych powyżej warunków, czyli jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a zatem posiada możliwość zrealizowania prawa do odliczenia podatku poprzez złożenie deklaracji podatkowej.
Elementem, który może budzić wątpliwość jest to, czy nabywane towary i usługi służą wykonywaniu przez Spółkę czynności opodatkowanych, skoro Spółka nie rozpoznaje obowiązku podatkowego, a zobowiązanym do zadeklarowania należnego podatku jest nabywca.
W celu udzielenia odpowiedzi na powyższe pytanie należy sięgnąć do art.5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi o tym jakie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W punkcie 1 tego przepisu wymienione są odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dokonywane przez Państwa Spółkę czynności stanowią niewątpliwie odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, a zatem należy je uznać za czynności podlegające opodatkowaniu VAT, jedynie podmiotem zobowiązanym do opodatkowania tej sprzedaży na podstawie art.17 ust.1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie Państwa Spółka, ale nabywcy towarów. W związku z tym należy uznać, że zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji nr IPPP3/443-813/10-2/SM z 3 listopada 2010 roku uznał, że: „Fakt, że Spółka w składanej deklaracji podatkowej nie wykaże podatku należnego z tytułu ww. dostaw towarów i świadczenia usług nie przesądza o tym, że Spółka nie wykonuje czynności opodatkowanych. Zaznaczyć należy, że w sytuacji zastosowania w rozliczaniu podatku należnego zasady odwrotnego obciążenia, tj. rozliczania podatku przez nabywcę (tzw. reverse charge) nie można uznać, że podmiot nieposiadający stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju wykonuje czynności nieopodatkowane. Zastosowanie tej szczególnej formy rozliczenia nie ma żadnego wpływu na przedmiot opodatkowania. Czynności te zatem pozostają nadal czynnościami opodatkowanymi - dostawą towarów lub świadczeniem usług, choć inny podmiot niż podmiot je wykonujący składa rozliczenie w tym zakresie.”
Podobne stanowisko Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zajął również w interpretacjach: nr IPPP3/443-1006/11-2/SM z 12 października 2012 roku i nr IPPP3/ 443-407/12-4/JK z 23 lipca 2012 roku.
Odliczenia dokonacie Państwo poprzez wpisanie wartości netto nabyć i VAT naliczonego odpowiednio w pozycjach 51 i 52 deklaracji VAT-7 lub VAT-7D. Należy również pamiętać o obowiązku zadeklarowania wartości dokonanych dostaw w pozycji 41 deklaracji. Spółce przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy w banku mającym siedzibę na terytorium kraju.
Ewa Konarska
