Odliczenie VAT od zakupu miejsca garażowego

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art. 86a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podatek naliczony w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami wykorzystywanymi do działalności mieszanej, przysługuje do odliczenia w wysokości 50% kwoty podatku:

• wynikającego z faktury otrzymanej przez podatnika,

• należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług oraz dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca,

• należnego z tytułu importu towarów, objętych procedurą uproszczoną,

• wynikającego z dokumentu celnego, deklaracji importowej oraz decyzji wydawanych przez naczelnika urzędu celnego.

W w/w ustawie zdefiniowany został zamknięty katalog wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, z tytułu których odliczenie podatku naliczonego może podlegać ograniczeniom. Są to następujące wydatki: wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdów (np. zakup samochodu czy też części służących do wytworzenia samochodu), wydatki z tytułu nabycia lub importu części składowych do tych pojazdów (np. zakup szyb do samochodu czy opon), wydatki z tytułu używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy,leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową (np. czynsz, raty lub inne płatności wynikające z takiej umowy), wydatki z tytułu nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, wydatki z tytułu naprawy lub konserwacji tych pojazdów, wydatki z tytułu nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów (tu broszura informacyjna Ministerstwa Finansów wskazuje np. opłaty za parking, przejazd autostradą).

Uznać należy zatem, że zakup garażu dla auta firmowego jest wydatkiem związanym z używaniem tego pojazdu. Tak więc, co do zasady, jeżeli przedmiotowy pojazd wykorzystywany jest również do celów prowadzonej działalności gospodarczej, to od wydatku związanego z garażo-waniem tego samochodu (zakup garażu) przysługiwać będzie odliczenie w wysokości 50% podatku naliczonego.

Ustawodawca w art 86a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług przewidział sytuacje, w których kwotę podatku naliczonego stanowi 100% podatku od wydatków na zakup i eksploatację pojazdu samochodowego. Dotyczy to m.in. przypadków gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Można zatem założyć, że jeżeli samochód osobowy wykorzystywany byłby wyłącznie do działalności gospodarczej, a sposób wykorzystywania tego pojazdu potwierdzony byłby prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu, która wykluczy jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, oraz zostałaby złożona w urzędzie skarbowym informacja o przedmiotowym samochodzie - na druku VAT-26, wówczas przysługiwałoby pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wszystkich wydatków związanych z tym pojazdem, za wyjątkiem paliwa.

Należy jednak zauważyć, że Ministerstwo Finansów w wspomnianej wyżej broszurze informacyjnej wskazuje, iż: „Nie można obiektywnie uznać wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej m.in. w przypadku gdy podatnik parkuje samochód w miejscu zamieszkania - w tych okolicznościach nie jest możliwe obiektywne zagwarantowanie wykluczenia użytku prywatnego tego pojazdu, przykładowo w czasie wolnym od prowadzonej działalności gospodarczej (np. weekend czy wyjazd urlopowy)”.

Inne niż ministerialne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, który w wyroku z dnia 20 stycznia 2015 roku (sygn. akt I SA/Kr 1834/14) potwierdził możliwość odliczania 100% podatku naliczonego w odniesieniu do samochodów, które parkowane są w miejscu zamieszkania pracownika, gdy są wyłącznie wykorzystywane do celów służbowych. WSA wskazał, że: „rację ma skarżąca spółka podnosząc, że dopóki mamy do czynienia z tzw. „czynnikiem ludzkim” istnieje potencjalne zagrożenie, że dany pojazd może zostać wykorzystany do celów innych niż związane z działalnością gospodarczą spółki. Okoliczności tej nie da się całkowicie wyeliminować, chodzi zatem jedynie o stworzenie takich mechanizmów i wprowadzenie takich zasad używania pojazdów, które dadzą maksymalną gwarancję wykorzystania ich wyłącznie w działalności gospodarczej podatnika. Wydaje się zatem, że sporządzenie stosownego regulaminu obwarowanego sankcjami za nieprzestrzeganie zapisów w nim zawartych, zapoznanie z nim użytkowników pojazdów, kontrola okresowa oraz kontrola w czasie rzeczywistym stanowią wystarczające i obiektywne środki dla zabezpieczenia wykorzystania przedmiotowych pojazdów dla celów działalności gospodarczej”.

Orzeczenie to nie jest prawomocne, należy zatem oczekiwać orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego, które być może wpłynie na odmienną interpretację przepisów.

W związku z powyższym, zdaniem redakcji, do momentu ukazania się orzeczenia NSA bezpieczniejszym rozwiązaniem będzie odliczenie 50% podatku naliczonego od wydatku związanego z zakupem garażu, a w przypadku potwierdzenia przez NSA powyższego stanowiska WSA dokonania korekty pozostałej nieodliczonej części podatku.

Halina Lisowska