Odliczenie VAT przez Gminę od zakupów związanych z utworzeniem miejsca rekreacyjnego

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2018 roku nr 0114-KDIP1-2.4012.434.2018.1.JŻ

Sytuacja Podatnika

Gmina prowadzi sprzedaż opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Sprzedaż opodatkowana dotyczy m.in. sprzedaży nieruchomości, ruchomości, odprowadzania ścieków komunalnych, czynszów z najmu i dzierżawy dla osób fizycznych oraz osób prowadzących działalność gospodarczą

Gmina realizuje zadanie pn.: „Utworzenie miejsca rekreacyjnego - małej architektury w miejscowości (…)”, które ma na celu stworzenie warunków do aktywności rekreacyjnej i wypoczynkowej społeczności poprzez m.in. montaż urządzeń rekreacyjnych, przygotowanie nawierzchni wokół urządzeń, utworzenie dojść do zabawek, sadzenie roślin, wykonanie ogrodzenia, podwyższenie terenu i naprawę rowu. Na realizację powyższego zadania Gmina podpisała umowę o przyznanie pomocy z Województwem (…). Powyższe środki pochodzić będą z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) w ramach PROW 2014-2020. Wszystkie zakupy udokumentowane zostaną fakturami VAT, w których nabywcą jest Wnioskodawca. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą służyć Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Czy Gmina ma prawo odliczenia w całości lub w części podatku VAT od zakupów związanych z realizacją zadania „Utworzenie miejsca rekreacyjnego - małej architektury w miejscowości (…)”?

Stanowisko Dyrektora

Gmina nie ma możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT od przedmiotowego zadania. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124. Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sytuacji warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu me będą służyć Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani w trakcie realizacji przedsięwzięcia, jak również po jego zakończeniu.

Podstawa prawna: art. 15 oraz art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.