0
943
Gmina zawarła porozumienie z Parafią na nieodpłatny wywóz śmieci z cmentarza parafialnego sąsiadującego z cmentarzem komunalnym. Na fakturze od firmy wywożącej śmieci otrzymaliśmy wyszczególnioną osobno pozycję dotyczącą tego wywozu. Czy możemy odliczyć cały VAT?
ODPOWIEDŹ
Zgodnie z ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, od 1 lipca 2013 roku, na Gminie ciąży obowiązek ustalenia i pobierania opłaty za wywóz odpadów. Określony w powyższej ustawie charakter opłaty wskazuje, iż mamy do czynienia z „daniną publiczną” - opłata ustalana jest w sposób określony w ustawie i stanowi dochód gminy przeznaczony na działania wykonywane w interesie publicznym.
Pojęcie „daniny publicznej” definiuje art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, który mówi, że jest to podatek, składka, opłata, wpłata z zysku przedsiębiorstw i jednoosobowych spółek Skarbu Państwa, a także inne świadczenia pieniężne, których obowiązek ponoszenia na rzecz państwa, jednostek samorządu terytorialnego, państwowych funduszy celowych i innych jednostek sektora finansów publicznych wynika z odrębnych ustaw.
Ustalając i pobierając opłaty za wywóz nieczystości Gmina wykonuje zadania z zakresu władzy publicznej określone w przepisach ustawy o samorządzie gminnym - art. 7 ust. 1 pkt 3, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnot. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Tak więc, Gmina z tytułu realizacji tych zadań będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wynika z pytania Gmina zawarła porozumienie z Parafią na nieodpłatny wywóz śmieci z cmentarza parafialnego sąsiadującego z cmentarzem komunalnym. Na fakturze od firmy wywożącej śmieci jest wyszczególniona osobno pozycja dotycząca tego wywozu. Wątpliwość polega na możliwości odliczenia całego podatku VAT z faktury.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się także wszelkie nieodpłatne świadczenie usług, do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Z przepisów art.86 ust.1 ustawy o podatku VAT wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Nie ma więc możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Poza wyjątkami wskazanymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności odpłatne. Tak więc, odliczenie podatku naliczonego uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W sprawie opisanej w pytaniu, warunek ten nie będzie spełniony, gdyż wydatki w ramach realizacji zadania nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Odliczenie związane z wywozem nieczystości z cmentarza parafialnego jest także nieuprawnione z uwagi na fakt, iż nieodpłatne świadczenie tej usługi nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wywóz nieczystości z cmentarza parafialnego jest czynnością nieodpłatną, a gospodarka odpadami odbywa się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych, wskazanych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym).
Tak więc, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia całości podatku naliczonego z faktury wystawionej przez firmę wywożącą śmieci.
Karol Zen
