0
917
Z uwagi na niską sprzedaż nasza firma korzystała ze zwolnienia w VAT. Podpisaliśmy kontrakt na comiesięczne dostawy naszych produktów z kontrahentem, który jest Vatowcem. Dostawy będziemy realizować od maja. Od maja zamierzamy zrezygnować ze zwolnienia i będziemy dokonywać tylko sprzedaży opodatkowanej. Czy możemy odzyskać VAT z faktur zakupowych towarów handlowych otrzymanych do maja? Jeśli tak, to w jaki sposób?
ODPOWIEDŹ
Tak, mogą Państwo odzyskać VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów handlowych otrzymanych przed dniem utraty zwolnienia. Jeśli od maja rezygnują Państwo ze zwolnienia, to należy sporządzić spis z natury zapasów tych towarów, które Państwo posiadają na dzień 1 maja i przedłożyć go w urzędzie skarbowym najpóźniej do 15 maja. Mogą Państwo wykazać podatek naliczony po uzyskaniu zgody naczelnika urzędu skarbowego w deklaracji VAT-7 za miesiące od maja do lipca, lub w deklaracji kwartalnej - najwcześniej za drugi kwartał 2013 roku, a najpóźniej za kwartał czwarty.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.113 ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę 150.000 zł, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia, pod warunkiem:
• sporządzenia spisu z natury zapasów tych towarów posiadanych w dniu, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty 150.000, oraz
• przedłożenia w urzędzie skarbowym spisu, o którym mowa w pkt 1, w terminie 14 dni, licząc od dnia utraty zwolnienia.
Kwotę podatku naliczonego, o której mowa powyżej, stanowi iloczyn ilości towarów objętych spisem z natury i kwoty podatku naliczonego przypadającej na jednostkę towaru, z podziałem na poszczególne stawki podatkowe (art.113 ust.6 ustawy o VAT). W myśl art.113 ust.7 ustawy o VAT powyższe przepisy 5 stosuje się również do podatników, którzy rezygnują ze zwolnienia.
Zatem podatnik, który traci prawo do zwolnienia i podatnik, który z niego rezygnuje ma możliwość odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed dniem utraty zwolnienia w podatku od towarów i usług. Nabędzie on prawo do odliczenia VAT od towarów handlowych posiadanych na dzień utraty lub rezygnacji z prawa do zwolnienia od VAT.
Niezbędnym warunkiem skorzystania z tego prawa jest sporządzenie spisu z natury zapasów tych towarów, które podatnik posiadał w dniu utraty lub rezygnacji z prawa do zwolnienia podmiotowego i przedłożenie go w urzędzie skarbowym najpóźniej w ciągu 14 dni od dnia utraty zwolnienia. W spisie z natury powinny być wykazane tylko towary handlowe, surowce i materiały, które nie zostały sprzedane lub zużyte i mają w przyszłości służyć sprzedaży opodatkowanej. Nie należy ujmować środków trwałych.
Prawo do odliczenia powstaje nie później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu lub w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art.86 ust.10 pkt 4 oraz ust.11 ustawy o VAT). Poniżej przedstawiamy przykład wniosku o wyrażenie zgody na odliczenie podatku zawartego w spisie z natury:
Miejscowość, data
Dane adresowe
Naczelnik Urzędu Skarbowego
w ….................................
Wniosek
Na podstawie art. 113 ust. 5 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. Z 2011 roku, poz.1054 ze zm.) prosimy o wyrażenie zgody na odliczenie podatku naliczonego w kwocie … zł od zapasów towarów posiadanych przez naszą firmę na dzień rezygnacji z prawa do zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług.
Uzasadnienie
Z dniem 1 maja 2013 roku zrezygnowaliśmy z prawa do zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. Na dzień rezygnacji z prawa do tego zwolnienia sporządziliśmy spis z natury zapasów towarów handlowych znajdujących się w naszej firmie. Spis ten załączamy do niniejszego wniosku. Towary wymienione w załączonym spisie będą w przyszłości służyły sprzedaży opodatkowanej VAT.
Pieczęć i podpis
W tym miejscu pragniemy zwrócić uwagę na ogólne zasady korekty podatku naliczonego od środków trwałych w sytuacji utraty lub rezygnacji z prawa do zwolnienia. W tej sytuacji znajdą zastosowanie przepisy art.91 ustawy o VAT, i tak:
• w odniesieniu do środków trwałych o wartości do 15.000 zł korekta jest możliwa, jeśli od końca okresu, w którym środki trwałe zostały oddane do używania, nie minęło 12 miesięcy. Wówczas korekty należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym wystąpiła utrata lub rezygnacja z prawa do zwolnienia;
• część podatku naliczonego od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej powyżej 15.000 zł można odliczyć, jeżeli od roku, w którym oddano je do używania nie upłynęło 5 lat lub 10 lat w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów. Za każdy rok pozostający do końca okresu korekty można odliczyć odpowiednio 1/5 lub 1/10 kwoty VAT przysługującej do odliczenia. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku, za który dokonuje się korekty.
Zatem, jeśli zakupili Państwo środki trwałe, to z uwagi na to, że w Państwa przypadku rezygnacja ze zwolnienia w VAT nastąpi w maju 2013 roku:
• kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu środków trwałych o wartości do 15.000 zł należy ująć w całości w deklaracji za maj 2013 roku lub drugi kwartał 2013 roku,
• kwotę odliczenia z tytułu zakupu środków trwałych o wartości powyżej 15.000 zł mogą Państwo wykazywać w wysokości 1/5 lub 1/10 w kolejnych latach począwszy od deklaracji za styczeń (lub I kwartał) 2014 roku.
Przykład
Jeśli podatnik dokonał w 2012 roku zakupu urządzenia za kwotę netto 25.000 zł plus VAT w wysokości 5.750 zł, to tracąc lub rezygnując z prawa do zwolnienia w 2013 roku i dokonując tylko sprzedaży opodatkowanej będzie miał prawo do skorygowania 4/5 (tj. 4.600 zł) nieodliczonej kwoty VAT. Odliczenia będzie dokonywał przez kolejne 4 lata tj. 2014-2017 wykazując kwotę 1.150 zł w deklaracjach składanych za pierwszy okres rozliczeniowy począwszy od 2014 roku.
PAMIĘTAJ: Ze zwolnienia od VAT można zrezygnować pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym następuje rezygnacja ze zwolnienia (art.113 ust. 4 ustawy o VAT). Zwracamy uwagę, że w Państwa przypadku zawiadomienie należy złożyć w kwietniu.
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
