Odliczenie VAT w związku z inwestycją prowadzoną przez Gminę

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2011 roku nr ITPP2/443-456c/11/AW.

Sytuacja podatnika

Wnioskodawca jest samorządowym zakładem budżetowym, powołanym przez gminę i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zakład świadczy odpłatnie usługi na rzecz osób fizycznych, Miasta i Gminy oraz podmiotów gospodarczych, w tym także usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych i związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Organ założycielski – Miasto i Gmina realizuje inwestycję w zakresie budowy nowego odcinka sieci sanitarnej, oraz przebudowę i rozbudowę ujęcia i uzdatniania wody. Po zakończeniu inwestycji zamierza nieodpłatnie przekazać Zakładowi powyższe obiekty w użytkowanie z zastrzeżeniem, że będą one służyć jego działalności w zakresie gospodarki wodo-ściekowej (dostawa wody i odprowadzanie ścieków). Przedmiotowa inwestycja pozostanie nadal własnością organu założycielskiego, a Zakład będzie mieć prawo do jej nieodpłatnego użytkowania. Wnioskodawca zakłada, że potwierdzeniem przekazania inwestycji będzie faktura VAT zawierająca podatek naliczony.

W związku z powyższym Zakład zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy może dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu bezpłatnie przekazanej infrastruktury, powstałej w związku z planowaną i prowadzoną przez inny podmiot inwestycją.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi podatku VAT, gdy nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy). Nie stanowią podstawy do odliczenia podatku naliczonego faktury, które dokumentują czynności niepodlegające opodatkowaniu lub zwolnione od podatku VAT (art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy).

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, że co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy). Aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

- w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

- w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (art. 8 ust.2 ustawy).

Z ustawy o samorządzie gminnym wynika, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność ( art. 2 ust. 1 tej ustawy). Przekazanie zatem Zakładowi w nieodpłatne użytkowanie obiektów powstałych w trakcie realizacji przez Gminę i Miasto inwestycji w zakresie budowy nowego odcinka sieci sanitarnej, oraz przebudowy i rozbudowy ujęcia i uzdatniania wody, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie zostanie spełniona przesłanka o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy - nieodpłatne przekazanie inwestycji dokonane będzie bowiem w związku z prowadzoną przez gminę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych gminy).

Skoro nie wystąpi odpłatne świadczenie usług, a wnioskodawca (jak zakłada) otrzyma fakturę, w której czynność ta zostanie opodatkowana, nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w tej fakturze, ponieważ czynność ta nie podlega opodatkowaniu.

Podstawa prawna: art. 5 ust. 1, art. 8 ust. 1 i ust. 2, art. 86 ust. 1 i ust. 2, art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.