Odliczenie VAT z faktur za budowę infrastruktury kanalizacyjnej

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26 września 2017 roku nr 0112-KDIL2-2.4012.341.2017.1.AKR

Sytuacja Podatnika

Gmina w 2016 roku podpisała umowę z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o dofinansowanie inwestycji pn. „Uporządkowanie gospodarki ściekowej na terenie Gminy. Inwestycja korzysta z dofinansowana ze środków Funduszu Spójności w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko na lata 2014-2020, Priorytet II – Ochrona środowiska, w tym adaptacja do zmian klimatu, Działanie 2.3 Gospodarka wodno-ściekowa w aglomeracjach. Planowany okres realizacji Inwestycji: od 20 lipca 2017 r. do 31 października 2022 r. (okres kwalifikowania wydatków od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2022 r.). Inwestycja ma na celu zwiększenie liczby osób korzystających z ulepszonego systemu oczyszczania ścieków komunalnych oraz poprawę stanu środowiska poprzez ograniczenie zanieczyszczenia wód powierzchniowych. Realizacja Inwestycji mieści się w zakresie zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 UOSG.

Gmina zamierza wydzierżawić wytworzoną w ramach Inwestycji infrastrukturę kanalizacyjną w całości na rzecz Zakładu Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. Dzierżawa odbywać się będzie na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej ze ZWIK, na podstawie której ZWIK będzie zobowiązany do płacenia czynszu dzierżawnego. Po stronie Gminy przedmiotowa dzierżawa stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%. Gmina nie planuje zmiany sposobu wykorzystania Inwestycji przez okres co najmniej 10 lat od dnia przekazania Inwestycji do użytkowania.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją Inwestycji będzie miał on prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dotyczących realizacji Inwestycji.

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Ponadto, zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny– przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Należy zatem stwierdzić, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego. W przedmiotowej sprawie warunek ten został spełniony, bowiem jak wskazał Wnioskodawca, świadczenie Gminy na rzecz ZWiK odbywa się na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy.

Podsumowując, Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dotyczących inwestycji wykonanej w ramach projektu „Uporządkowanie gospodarki ściekowej na terenie Gminy, którą od początku realizuje/będzie realizować z zamiarem odpłatnego udostępniana ZWiK Spółka z o.o., na podstawie umowy dzierżawy.

Podstawa prawna: art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.