0
1009
Gmina będzie modernizowała budynek oczyszczalni ścieków. Prace będą prowadzone na ogólnej części oraz na różnych nitkach (odgałęzieniach). Jedna nitka prowadzi do mieszkańców i firm (sprzedaż opodatkowana), druga nitka prowadzi do szkoły i przedszkola (zadania własne Gminy). Wykonawca może rozdzielić koszty na poszczególne etapy prac. Może wystąpić sytuacja, że w 2018 roku zmodernizujemy tylko część wspólną i nitkę – odprowadzenie do mieszkańców i firm, a dopiero w 2019 roku wyremontujemy odprowadzenie do szkoły i przedszkola. Gmina ma wyliczony prewskaźnik dla oczyszczalni 78%. Czy Gmina może odliczyć podatek naliczony?
ODPOWIEDŹ
Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego tylko w przypadku kosztów dotyczących modernizacji nitki prowadzącej do mieszkańców i firm (części dotyczącej sprzedaży opodatkowanej). Od kosztów związanych z nitką prowadzącą do szkoły i przedszkola Gmina nie ma prawa do odliczenia VAT. Natomiast od kosztów związanych z częścią ogólną – prawo do odliczenia przysługuje Gminie w kwocie obliczonej po zastosowaniu prewskaźnika.
UZASADNIENIE
Zgodnie z generalną zasadą zawartą w art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w stosunku do tych nabyć, które są dokonywane przez podatnika VAT i które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jednak w sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi służące do celów związanych z działalnością, jak i do celów innych niż działalność i nie może przypisać tych zakupów w całości do działalności gospodarczej, to kwotę podatku do odliczenia musi obliczyć stosując preproporcję (zgodnie z zasadami określonymi w art.86 ust. 2a-2h ustawy o VAT).Zatem:
a. Jeśli koszty wynikają z faktur dotyczących modernizacji nitki (odprowadzenia) do mieszkańców i firm, czyli sprzedaży opodatkowanej - wtedy można w całości odliczyć podatek z faktur kosztowych;
b. Jeśli remont dotyczy modenizacji nitki (odprowadzenia) do szkoły i przedszkola czyli do celów spoza działalności (zadania własne Gminy) - wtedy nie można odliczyć podatku;
c. Jeśli remont dotyczy ogólnej (wspólnej) części oczyszczalni – wtedy należy zastosować prewskaźnik.
Przykład
Otrzymane faktury za remont dotyczą modernizacji:
a. nitki (odprowadzenia) do mieszkańców i firm o łącznej wartości podatku naliczonego 20.000 zł,
b. nitki (odprowadzenia) do szkoły i przedszkola o łącznej wartości podatku naliczonego 10.000 zł,
c. ogólnej (wspólnej) części oczyszczalni o łącznej wartości podatku naliczonego 15.000 zł.
Zatem:
a. Gmina może odliczyć kwotę 20.000 zł.
b. Gmina nie ma prawa do odliczenia kwoty 10.000 zł.
c. Gmina może odliczyć 11.700 zł (15.000 x 78%).
W sytuacji, gdy Gmina w 2018 roku zmodernizuje tylko część wspólną i nitkę - odprowadzenie do mieszkańców i firm, a dopiero w 2019 roku wyremontuje odprowadzenie do szkoły i przedszkola, zasadę powyższą należy zastosowań odpowiednio. W konsekwencji, w danym miesiącu 2018 roku odliczą Państwo w całości koszty modernizacji nitki do mieszkańców i firm oraz w części koszty dotyczące części wspólnej oczyszczalni. Jednak w 2019 roku nie odliczą Państwo podatku, bowiem koszty te będą związane tylko z czynnościami spoza działalności (zadania własne Gminy).
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) w pozycji 43 i 44 wykazuje się wartość netto i podatek naliczony od środków trwałych.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.86 ust.1 i ust.2a ustawy o VAT.
