0
2950
Firma handlowa zakupiła w USA motory, które zamierza sprzedawać. Towar został przywieziony do Niemiec i tam odprawiony. W dalszej kolejności motory zostały w dniu 25 listopada 2016 roku przewiezione do Polski. Jak należy dokonać rozliczeń w zakresie podatku VAT oraz dochodowego oraz jakich i kiedy należy dokonać zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jeśli posiadam:
Fakturę zakupu od kontrahenta z USA z dnia 8 kwietnia 2016 roku na kwotę 2000 USD,
Fakturę za rozładunek i magazynowanie w Niemczech z dnia 11 listopada 2016 roku na kwotę 100 euro,
Fakturę za cło z dnia 11 listopada 2016 roku na kwotę 129 euro
ODPOWIEDŹ
Zakupione w USA, a wprowadzone na terytorium Unii Europejskiej w Niemczech motory stanowią w Niemczech import towarów, natomiast ich późniejsze przemieszczenie do Polski stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
UZASADNIENIE
VAT:
Na początku należy podkreślić, że omawiana sytuacja dotyczy czynnego podatnika podatku VAT, u którego nabyte towary lub usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z dwoma rodzajami transakcji, mianowicie z importem towarów dokonanym na terytorium Niemiec oraz wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów z Niemiec do Polski.
Z importem mamy do czynienia w sytuacji, gdy dokonujemy przywozu towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (art. 2 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług). Jednocześnie na mocy art. 26a ust 1 ustawy o VAT miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Tym samym z importem mamy do czynienia na terytorium Niemiec, gdzie zgodnie z obowiązujacymi tam przepisami zostaną zapłacone zobowiązania publiczno-prawne z tytułu importu.
Na terytorium kraju zostanie natomiast rozpoznane wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Wynika to z brzmienia art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 4, rozumie sie nabycie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy lub nabywcę towarów lub na ich rzecz.
W celu określenia podstawy opodatkowania należy odnieść się do art. 29a ust. 6 w powiązaniu z art. 30a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest cena nabycia powiększona o podatki, cła, opłaty inne należności o podobnym charakterze z wyjątkiem kwoty podatku. Koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania transportu i ubezpieczenia pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Podkreślić należy, że podstawę opodatkowania WNT podwyższa się o koszty dodatkowe w sytuacji, gdy są one pobierane przez dokonującego dostawę w tej sytuacji przez dostawcę z USA. W przeciwnym wypadku, gdy koszty rozładunku i magazynowania nie będą pobrane przez kontrahenta z USA, a będą świadczone przez kontrahenta z Niemiec stanowią dla nabywcy import usług.
Ponieważ kwoty wykazane na dokumentach są w walutach obcych należy je przeliczyć na złote polskie. Tym samym wymagane jest prawidłowe określenie kursu waluty stosowanego do przeliczenia wykazanych w dokumentach kwot. W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonej przez Narodowy Bank Polski (odpowiednio przez Europejski Bank Centralny) na ostatni dzień roboczy porzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a ustawy o VAT).
Natomiast obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów (art. 20 ust. 5 ustawy o VAT). Na podstawie przytoczonych przepisów poniżej prezentujemy przykład do przedstawionej w pytaniu sytuacji.
Przykład
Podstawą opodatkowania z tytułu WNT będzie kwota 2.000 USD powiększona o kwotę 129 euro z tytułu cła. Kursem zastosowanym do rozliczenia WNT jest kurs średni NBP z dnia 14 grudnia 2016 roku odpowiednio w wysokości za
1 USD= 4,1768 zł,
1 EUR= 4,4389 zł.
Podstawa WNT wynosi zatem:
2.000 USD * 4,1468 = 8.293,60 zł
129 EUR* 4,4389 = 572,61 zł
co daje łaczną kwotę 8.866,22 zł
W celu wyliczenia rozliczenia podatku należnego dokonujemy obliczeń:
8.866,22 zł * 23% = 2.039,23 zł
Kwotę 8.866,22 zł należy wykazać w pozycji 23, a kwotę 2.039,23 zł w poz. 24 deklaracji VAT-7.
Pamiętać należy, że o ile zakupiony towar służy działalności opodatkowanej podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Pamiętać należy, że jeżeli zakupiony towar służy działalności opodatkowanej podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Stąd powyższe kwoty należy wpisać odpowiednio w pozycji 45, 46 (zakupy handlowe) deklaracji VAT-7. Pozostałe poniesione koszty w postaci kosztów transportu, załadunku i magazynowania stanowią import usług. Kwoty wykazane do wyliczenia podstawy opodatkowania należy przyjąć z dnia poprzedzającego powstanie obowiązku podatkowego. W tej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje w dniu wykonania usług (art. 19a ust. 1 ustawy). Usługa rozładunku i magazynowania została wykonana w dniu 11 listopada 2016 roku, stąd kurs zastosowany do wyliczenia podstawy opodatkowania należy przyjąć z dnia 10 listopada 2016 roku w wysokości 4,3424 zł. Podstawa z tytułu importu usług wyniesie 434,24 zł. Stąd kwotę 434 zł należy wykazać w pozycji 29 deklaracji VAT-7(17) oraz kwotę 100 zł w pozycji 30 powyższej deklaracji.
Dodatkowo należy dokonanie WNT wykazać w informacji podsumowującej VAT-UE w części D informacji.
DOCHODOWY:
Zasady prowadzenia PKPiR określają przepisy r.p.k.p.r. Zgodnie z §17 ust. 1 r.p.k.p.r., zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Jednocześnie jednak z art. 22 ust. 6b u.p.d.o.f., wynika, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących PKPiR uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Z kolei z punktu 3 objaśnień do PKPiR wynika, że w kolumnie 2 należy wpisywać dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży).
Z powyżej przytoczonych przepisów wynika, żę otrzymaną fakturę za zakup motocykla z USA należy wykazać w kolumnie 10 p.k.p.r., w dacie ponieisienia kosztu w tej sytuacji jest to dzień 8 kwietnia 2016 roku. Do przeliczenia należy zastosować kurs z dnia poprzedzającego wystawienie faktury. W ten sam sposób należy dokońać rozliczeń cła tj. należy je wykazać w poz. 10 p.k.p.r w dacie 11 listopada 2016 roku.
Pozostałe koszty w postaci usługi transportowej, magazynowania należy wykazać w kolumnie 11 PKPiR - do przeliczenia należy zastosować kurs z dnia poprzedzającego wystawienie faktury.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: deklaracja PIT-37(23) pozycja 48.
Agnieszka Kołodziejczak
Podstawa prawna: art. 2 pkt7, art.5 ust. 1 pkt 4, art.9 ust. 1, art. 20 ust. 5, art. 26a ust. 1, art. 29a ust. 6, art. 30a ust. 1 art. 31a ustawy o VAT, Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 rok w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz art. 22 ust. 6b ustawy o pdof.
